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篇一 電力內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理控制的作用調(diào)研報(bào)告
面對(duì)強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)施公司治理及內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的門檻，但是顯然規(guī)章制度的建立并不代表企業(yè)已經(jīng)擁有了良好的內(nèi)部控制制度，良好的內(nèi)部控制要素之一是適時(shí)的內(nèi)部審計(jì)。健全內(nèi)部審計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)在的需要。目前企業(yè)管理中存在不少薄弱環(huán)節(jié)，例如財(cái)務(wù)核算弄虛作假、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，內(nèi)部控制漏洞較多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，這些問(wèn)題被掩蓋在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)中，嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)和生存。所以，建立完善的審計(jì)制度，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)是保持良好的公司治理結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制的關(guān)鍵。目前，電力施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制已基本步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作狀態(tài)，施工企業(yè)時(shí)時(shí)面臨著嚴(yán)峻激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保證企業(yè)占有市場(chǎng)不被淘汰唯一途徑是以電力施工企業(yè)的堅(jiān)強(qiáng)實(shí)力提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)信譽(yù)。而實(shí)現(xiàn)這一切的手段加強(qiáng)施工企業(yè)的工程管理，加大審計(jì)工作力度，在這里就內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理的作用談三個(gè)問(wèn)題
第一個(gè)問(wèn)題：審計(jì)的目的和職責(zé)
內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，該職能作為對(duì)組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評(píng)價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率和經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。幫助組織的成員有效地履行他們的職責(zé)，為組織成員提供與檢查活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)建議、忠告和信息。并對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性以及完成指定責(zé)任過(guò)程中的工作效果所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。
這里的組織是在一定的管理機(jī)制下由操作層、管理層和其他人員建立起來(lái)的具有系統(tǒng)性和完整性的集體。
去年7月份我們公司組織了由副經(jīng)理帶隊(duì)的全國(guó)先進(jìn)企業(yè)考察行動(dòng)，我們一行人在山東辛店現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)的管理人員與施工人員就工程管理控制問(wèn)題進(jìn)行了一次面對(duì)面交談，專業(yè)公司反映最大的問(wèn)題是機(jī)械管理制度問(wèn)題，涉及到小型機(jī)械的運(yùn)輸過(guò)程中損壞、小型機(jī)械現(xiàn)場(chǎng)維護(hù)管理問(wèn)題，有的機(jī)械卸車后就不能使用，這筆維修費(fèi)用誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，是專業(yè)公司還是機(jī)械租賃公司？雖然那次訪談的性質(zhì)并不是審計(jì)的方式，但作為審計(jì)人員，有責(zé)任對(duì)公司的任何管理控制職能作出評(píng)價(jià)，我們認(rèn)為20__年的管理制度匯編沒(méi)有機(jī)械使用與保養(yǎng)制度、施工機(jī)械設(shè)備事故調(diào)查處理的規(guī)定細(xì)則，經(jīng)過(guò)評(píng)議認(rèn)為這類問(wèn)題屬于管理制度設(shè)計(jì)不完善，不屬于操作層執(zhí)行政策不當(dāng)。所以在20__年管理制度匯編出臺(tái)前的設(shè)計(jì)階段我們就把這類問(wèn)題如實(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)，20__年的管理制度匯編對(duì)這類問(wèn)題的處理有了明確規(guī)定。
再比如一次修路工程決算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)道路找坡竟用砼找坡，查看設(shè)計(jì)圖，錯(cuò)誤就出現(xiàn)在道路工程的設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)圖紙有上層把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，預(yù)算書上有預(yù)算員的簽字，我們的審計(jì)報(bào)告出來(lái)，砼找坡的費(fèi)用全部拿掉。施工技術(shù)員委屈：“我們按設(shè)計(jì)圖施工、設(shè)計(jì)圖也得到公司把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字，活兒已經(jīng)干了？找誰(shuí)要錢？預(yù)算員也不服氣：“我們按有把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字的施工圖批預(yù)算，我們有什么錯(cuò)？”在這里我們還是不評(píng)價(jià)管理人員是否盡責(zé)，至于為什么？這個(gè)問(wèn)題我會(huì)在后面的討論中提到，我們?cè)谖覀兊膶徲?jì)報(bào)告中對(duì)這類問(wèn)題作出兩方面評(píng)價(jià):1、考核管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)察職能部門從何渠道掌握組織成員盡責(zé)情況的信息？2、公司企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)明確了完成量化工作目標(biāo)的考核辦法，卻沒(méi)有對(duì)工作完成質(zhì)量的考核辦法。我們認(rèn)為：組織被劃分為多個(gè)組成部分如財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)技術(shù)、機(jī)械管理等，這些各行其職的部門結(jié)合起來(lái)成為一個(gè)整體，為實(shí)現(xiàn)組織的整體目標(biāo)而努力。劃分組織結(jié)構(gòu)，不但要把組織劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，而且要明確各部分之間在業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息溝通的內(nèi)在聯(lián)系。有效的管理控制應(yīng)該是一個(gè)層層鏈接,環(huán)環(huán)相扣嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐暾目刂葡到y(tǒng)。有效的管理控制系統(tǒng)還應(yīng)該一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作，另一方面要讓員工明白嚴(yán)格按照規(guī)章制度履行自身職責(zé)的重要性。為了使員工體驗(yàn)控制責(zé)任的重要性，最有效的方法是把控制責(zé)任包含在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中。
上一個(gè)事例充分反映了我們企業(yè)管理控制沒(méi)有對(duì)各部門之間業(yè)務(wù)上聯(lián)系和溝通的規(guī)定，管理控制的鏈接環(huán)節(jié)非常薄弱，某種程度上阻塞了企業(yè)管理控制的良性運(yùn)行，補(bǔ)充和完善有關(guān)的政策勢(shì)在必行。
審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)
控制系統(tǒng)是指各個(gè)層次的活動(dòng)必須服從于所建立的政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序。所有的管理活動(dòng)都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容?？刂茖?shí)現(xiàn)的目的是為了：
1、保證信息的可靠性和完整性
隨著我們企業(yè)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，獨(dú)立開(kāi)發(fā)市場(chǎng)并占有市場(chǎng)，信息系統(tǒng)變得越來(lái)越重要、信息系統(tǒng)本身也日趨復(fù)雜。信息系統(tǒng)分為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成包括管理人員使用的預(yù)算報(bào)告和成本報(bào)告在內(nèi)的一系列財(cái)務(wù)報(bào)告。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，這對(duì)于管理層制定決策是非常重要的,內(nèi)審的責(zé)任審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類和報(bào)告這些信息所使用的方法。
比如項(xiàng)目部呈報(bào)給財(cái)務(wù)的工程決算報(bào)告里面存在項(xiàng)目部立空項(xiàng)、作空頭獎(jiǎng)金套用公司現(xiàn)金，用納稅空白發(fā)票填寫虛擬的運(yùn)輸費(fèi)等等都屬于財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)、不可靠。
2、保證政策、計(jì)劃、程序、、法規(guī)的遵循性政策、計(jì)劃和程序是管理層制定的，法律和法規(guī)則來(lái)源于組織的外部。遵循這一系列的規(guī)章制度，是為了保證組織有計(jì)劃地、系統(tǒng)地、有序地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我們公司內(nèi)部現(xiàn)行的管理政策和規(guī)章制度基本都集中在《20__年管理制度匯編》和《20__年管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)》內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員要審查這些規(guī)章制度的遵循情況，并且主要承擔(dān)評(píng)價(jià)政策、計(jì)劃和程序本身的適當(dāng)性的職責(zé)。
3、保證資產(chǎn)的安全性為了保護(hù)組織的資產(chǎn)的安全所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制措施往往可以通過(guò)觀察來(lái)了解。我公司的資產(chǎn)安全防護(hù)措施已經(jīng)很完善，比如防盜門鎖的安裝、保安員的聘用、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)密碼的設(shè)置、對(duì)貴重資產(chǎn)多重的保管設(shè)施和手段。因?yàn)樗枪芾砜刂莆屙?xiàng)中的其中一項(xiàng)，所以它也受審計(jì)監(jiān)控。只是就我公司審計(jì)資源配置來(lái)看，沒(méi)有精力和時(shí)間去完成此項(xiàng)監(jiān)控。大亞灣核電站內(nèi)部擁有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)精良、道德品質(zhì)一流的由8個(gè)人組成的全國(guó)最先進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員大都來(lái)自香港受過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，鐵嶺一公司審計(jì)部的一位同志在他們承建大亞灣和電站就親身領(lǐng)略過(guò)這支審計(jì)隊(duì)伍在大亞灣核電站整個(gè)企業(yè)管理控制過(guò)程中所起的核心作用。他也親眼目睹過(guò)一位保安因?yàn)榕R時(shí)脫崗被審計(jì)人員當(dāng)場(chǎng)解聘的事實(shí)。內(nèi)審應(yīng)主要審查保護(hù)資產(chǎn)的方式，必要時(shí)，核實(shí)資產(chǎn)是否存在。
4、提高經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性
有限資源指用于滿足人們需要的資源是有限的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)盡可能減少組織有限資源的耗費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)理想的成本水平和效益水平。比如這次我們審計(jì)部調(diào)研時(shí)，有的同事就提出大型機(jī)械租賃對(duì)項(xiàng)目部租賃的問(wèn)題，我們企業(yè)內(nèi)部租賃公司大型機(jī)械租賃費(fèi)基本高于市場(chǎng)平均租賃價(jià)格，項(xiàng)目經(jīng)理部理所當(dāng)然在當(dāng)?shù)剡x擇租賃費(fèi)用低、運(yùn)輸方便的大型機(jī)械。這種狀況普遍存在，某種程度造成了公司設(shè)備不能充分利用而形成的資源浪費(fèi)事實(shí)。除此之外，還存在著非生產(chǎn)性開(kāi)支大、費(fèi)用不核算以及工作人員過(guò)多或不足的情況，都是對(duì)組織的危害。審計(jì)的職能評(píng)價(jià)資源使用的經(jīng)濟(jì)和有效性。
5、保證完成所制定的經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)
組織的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和一切控制措施都是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)用于知道組織每天的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又要受內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的控制。我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)審計(jì)人員通過(guò)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，能對(duì)組織否朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)作出判斷。
但在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程中不同經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有時(shí)是沖突的，這類問(wèn)題在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)，比如保證信息的可靠性和完整性和保證工程進(jìn)度都是我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，施工現(xiàn)場(chǎng)的工程任務(wù)大都來(lái)得快，催的急，為了提高效率，有的項(xiàng)目審批經(jīng)手人只有技術(shù)管理一人，省略了很多他認(rèn)為很煩瑣的正式程序，從而促成了大量無(wú)效憑據(jù)的產(chǎn)生。審計(jì)的有效憑據(jù)是用以證實(shí)某一事件或?yàn)槟骋皇录峁┲С值氖挛?，它必須是充分的、有力、相關(guān)、可靠和有用的。這也是五大控制之一的保證信息的可靠性和完整性吻合的。審計(jì)憑據(jù)的失效，正常的審計(jì)程序就不能執(zhí)行，審計(jì)部有權(quán)力拒絕在工程項(xiàng)目決算書上簽字以肯定此工程項(xiàng)目的完成。審計(jì)審查經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目以確保其成果是否和所確立的目的和目標(biāo)相一致，以及確定經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目是否按計(jì)劃進(jìn)行。
但目前來(lái)看審計(jì)工作并沒(méi)有按正確的審計(jì)程序運(yùn)行，其原因之一是主要考慮公司管理控制系統(tǒng)還不是很完善，很多地方需要補(bǔ)充和修改；之二組織的成員由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，管理控制意識(shí)曾經(jīng)比較淡漠，適應(yīng)內(nèi)部控制的這一先進(jìn)的管理模式需要一個(gè)慢慢適應(yīng)的過(guò)程。但我想這個(gè)時(shí)間如果太久，沉淀的問(wèn)題太多，公司的管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行會(huì)受其影響產(chǎn)生滯留狀態(tài)。管理控制的設(shè)計(jì)制定必須解決經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致的矛盾，設(shè)計(jì)出與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)盡可能相吻合的控制措施。
內(nèi)審的目的就是對(duì)《管理制度匯編》和《管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)》等管理控制制度在企業(yè)組織內(nèi)部各個(gè)管理職能部門營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的效果作出反應(yīng)和評(píng)價(jià)。
內(nèi)審的職責(zé)就是監(jiān)督這兩套管理控制制度的實(shí)施情況。
隨著組織復(fù)雜性的增加，比如我公司目前存在的承建項(xiàng)目數(shù)量多，地點(diǎn)分散不集中這一復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)事實(shí)，增長(zhǎng)了對(duì)控制本身進(jìn)行監(jiān)視和加強(qiáng)管理的需要。管理部門尋求正確制定控制系統(tǒng)和令人滿意的發(fā)揮作用的保證。管理部門對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，利用內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)監(jiān)視控制系統(tǒng)的執(zhí)行。審計(jì)人員作為管理職能的反饋部件而進(jìn)行工作。審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)。職責(zé)的范圍是檢查和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及所分配的具體職責(zé)的執(zhí)行情況。
進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將活動(dòng)范圍限制在分派給各人或各單位的具體職責(zé)上。審計(jì)部在檢查和評(píng)價(jià)他們各自的責(zé)任完成情況時(shí)，將計(jì)劃、具體的活動(dòng)、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)、政策與實(shí)際目標(biāo)相比較。評(píng)價(jià)執(zhí)行情況實(shí)際上復(fù)查內(nèi)部控制，因?yàn)橛?jì)劃、具體的活動(dòng)、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)、政策和目的實(shí)際上是控制系統(tǒng)的一部分。在檢查、評(píng)價(jià)的過(guò)程中要使用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，但是對(duì)于沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)可以比較的“軟”評(píng)價(jià)不是內(nèi)審的職責(zé)范圍。
這里的“軟”評(píng)價(jià)指的是無(wú)章可循、帶有主觀性的評(píng)價(jià)。
受國(guó)有電力施工企業(yè)管理機(jī)制的局限，大多數(shù)電力施工企業(yè)現(xiàn)行的管理控制還處于探索和考證階段，產(chǎn)生并適用于先進(jìn)企業(yè)管理機(jī)制的審計(jì)理念還不能與之完全匹配。就以我公司為例，審計(jì)制度還是建立在“以企業(yè)資金增收為目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工程決算審計(jì)”，審計(jì)職責(zé)的范圍還不能涵蓋公司的整個(gè)管理控制系統(tǒng)，考察的管理職能部門僅限于計(jì)劃部和財(cái)務(wù)部。長(zhǎng)期以來(lái)審減額的高低是衡量審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員大量時(shí)間和精力都消耗在對(duì)計(jì)劃部預(yù)算員工程量測(cè)算上，審計(jì)人員自覺(jué)地承擔(dān)著計(jì)劃部工程量效核員的工作。
在這里我想就個(gè)人的看法專門談?wù)剬彍p額的問(wèn)題。
審減額是控制資金流失的一個(gè)手段，審減額的增加無(wú)疑會(huì)提高效益，增加資金收益，但審減額的存在說(shuō)明管理控制有薄弱環(huán)節(jié)的存在、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在，如果這些存在問(wèn)題沒(méi)得到及時(shí)修正和改進(jìn)，損失還在延續(xù)，資金繼續(xù)流失，審減額還會(huì)增加，審減額在這個(gè)時(shí)候還能作為衡定一個(gè)審計(jì)人員業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)嗎？我認(rèn)為如果審減額在同一個(gè)問(wèn)題上反復(fù)出現(xiàn)恰恰說(shuō)明一個(gè)審計(jì)人員的失職。所以一個(gè)合格的審計(jì)人員不應(yīng)該一味追求審減額的高低，而是透過(guò)審減額，洞察管理控制出現(xiàn)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，尋求解決問(wèn)題的方法，向公司管理決策層提出好的建議。為公司爭(zhēng)取更大的效益。
我們企業(yè)的現(xiàn)狀已步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的正常運(yùn)作完全依賴于管理控制，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期擬訂的一些規(guī)章制度有些地方已經(jīng)與我們的管理控制完全脫節(jié)，審計(jì)制度不上升到管理控制的范疇根本無(wú)法適應(yīng)形式發(fā)展的需要。
怎樣才能使審計(jì)部的工作既結(jié)合企業(yè)的實(shí)際管理狀況又能在公司的管理控制中發(fā)揮最大的作用？近半年，審計(jì)部有意識(shí)的在工作中運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)理念調(diào)整審計(jì)方向，結(jié)合各項(xiàng)目經(jīng)理部現(xiàn)場(chǎng)工程的實(shí)際情況靈活運(yùn)用了屬性抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等高效、科學(xué)的審計(jì)技術(shù)，在三月末至五月中旬對(duì)七個(gè)項(xiàng)目點(diǎn)的內(nèi)審工作中取得了我們所期望的效果。以下是半年來(lái)結(jié)合審計(jì)新理念、應(yīng)用審計(jì)新技術(shù)得到審計(jì)結(jié)果：
一、3月末至5月初對(duì)七個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部外包工程工程審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目經(jīng)理部對(duì)外包簽證工、零用工的管理非常混亂。
主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾方面：1、簽證工簽收手續(xù)不完備，只有工程技術(shù)部一個(gè)人經(jīng)手簽收。而《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》第420號(hào)明確規(guī)定，審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備四個(gè)特征—充分、有力、與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)及有用。有力的審計(jì)證據(jù)必須具有可靠性。一個(gè)人經(jīng)手的簽證工憑據(jù)本身性質(zhì)就帶有不可靠性，被視為審計(jì)無(wú)效憑據(jù)。
2、簽證工沒(méi)有簽證工程項(xiàng)目立項(xiàng)的原因。
3、除工程科外沒(méi)有其它部門對(duì)簽證工程完成情況的驗(yàn)收
4、簽證工的簽收沒(méi)有即時(shí)性，幾個(gè)項(xiàng)目部都出現(xiàn)了由工程技術(shù)部一個(gè)經(jīng)手人在同一時(shí)間內(nèi)簽收項(xiàng)目經(jīng)理部外包工程的所有簽證工。
這一系列問(wèn)題都嚴(yán)重違反了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)憑據(jù)的規(guī)定。我們認(rèn)為公司對(duì)外包工程并沒(méi)有形成一套完整的嚴(yán)格的管理體系，項(xiàng)目部管理人員對(duì)外包的管理無(wú)參照依據(jù)，再加上工程簽證工程任務(wù)來(lái)得急，工程人員少，所以各項(xiàng)目經(jīng)理部為保證工程進(jìn)度只能各行其道，忽略了按管理程序辦事，促成了大量無(wú)效審計(jì)憑據(jù)的產(chǎn)生。
透過(guò)外包工程簽證工管理混亂的問(wèn)題可以看出出臺(tái)一套嚴(yán)格的完整的外包管理制度迫在眉睫，它可以把公司成本資金流失的風(fēng)險(xiǎn)性降到最低極限。
二、各項(xiàng)目經(jīng)理部材料管理出現(xiàn)嚴(yán)重失控現(xiàn)象提出以下幾方面的問(wèn)題：
1、主材量不按定額含量計(jì)算，在合同沒(méi)有任何規(guī)定的前提下隨便按市場(chǎng)單位計(jì)價(jià)。
2、供貨發(fā)票沒(méi)有貨物名稱只標(biāo)注金額
3、消耗性材料與外包自備工具界限不明晰，消耗性材料嚴(yán)重超量領(lǐng)用。
三、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重復(fù)施工現(xiàn)象較多，以土方工程尤為嚴(yán)重。
1、土方外運(yùn)堆放地點(diǎn)不明，運(yùn)距不詳實(shí)。
2、開(kāi)挖、回填重復(fù)現(xiàn)象較多，順序混亂，原因諸多
3、小開(kāi)挖基本上只是一張“沒(méi)有坐標(biāo)軸系，沒(méi)有具體方位說(shuō)明，沒(méi)有標(biāo)識(shí)”的草圖。
每個(gè)工程項(xiàng)目必須加強(qiáng)《施工組織設(shè)計(jì)》建設(shè)工作，《施工組織設(shè)計(jì)》不應(yīng)該作為應(yīng)付差事的表面文章而虛設(shè)。工程管理必須遵循建筑施工工藝及其技術(shù)規(guī)律，堅(jiān)持合理的施工程序和施工順序；強(qiáng)化施工組織設(shè)計(jì)者的責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)管理人員在工作中建立事事有據(jù)可依，處處有章可循的管理觀念，防止因蠻干、無(wú)序而造成的無(wú)端浪費(fèi)。
以上有幾條正式建議已被公司管理層采納，許多忠告也被各職能部門的有關(guān)人員接受并針對(duì)管理不足之處加以改進(jìn)，我相信通過(guò)管理控制薄弱環(huán)節(jié)一個(gè)個(gè)被加強(qiáng)，管理控制的循環(huán)死結(jié)一個(gè)個(gè)被打開(kāi)，公司的管理控制體系會(huì)逐漸趨于完善，步入良性循環(huán)的正軌。
第二個(gè)問(wèn)題：審計(jì)的檢查監(jiān)督究竟是什么概念？
上一個(gè)問(wèn)題討論過(guò)審計(jì)的職責(zé)就是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)。監(jiān)督的概念——審計(jì)什么和何時(shí)審計(jì)，即審計(jì)資源如何合理分配的問(wèn)題
首先，審計(jì)人員應(yīng)審計(jì)成本效益最大的那部分控制系統(tǒng)，效益產(chǎn)生于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)控制方面的重大發(fā)現(xiàn)，尤其是發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并避免可能的損失。審計(jì)員的監(jiān)督職能對(duì)管理人員也有一定的威懾作用，即使審計(jì)沒(méi)發(fā)現(xiàn)不足之處，管理人員知道他們的活動(dòng)將被定期審計(jì)，而促使他們經(jīng)常改進(jìn)工作和采取更好的內(nèi)部控制。
就我公司而言目前成本最大效益最高的控制系統(tǒng)就是工程項(xiàng)目的管理控制系統(tǒng)。工程管理控制體系良性運(yùn)行，會(huì)促成企業(yè)以最小投入獲取最大效益的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部審計(jì)資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個(gè)或多個(gè)控制目的失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)部人員少，業(yè)務(wù)范圍廣，所有的時(shí)間和精力應(yīng)該合理安排利用，發(fā)揮最大的作用。上面提到的審計(jì)資源既審計(jì)人員的時(shí)間和精力。
內(nèi)部審計(jì)資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個(gè)或多個(gè)控制目的失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
管理部門首先關(guān)心在經(jīng)濟(jì)上獲得潛在報(bào)酬，例如經(jīng)營(yíng)回報(bào)，其次是關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)，這兩件事聯(lián)系在一起并且同樣重要，風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)組織的利益產(chǎn)生威脅，風(fēng)險(xiǎn)越大對(duì)管理控制的需要就越大，所以審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審計(jì)成本效益最大風(fēng)險(xiǎn)最高的那部分控制系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)分為1、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)不足的風(fēng)險(xiǎn)2、政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗的風(fēng)險(xiǎn)。3、資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)4、資源浪費(fèi)和無(wú)效使用的風(fēng)險(xiǎn)5、不能達(dá)到目的和目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。
電力施工企業(yè)效益產(chǎn)生于所承建的工程項(xiàng)目，所以它的最大風(fēng)險(xiǎn)傾向是工程項(xiàng)目。它包括投標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、工程管理控制失敗的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)外承包資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。把這些風(fēng)險(xiǎn)控制越小就對(duì)管理控制要求的越高，審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)也越應(yīng)該加強(qiáng)。
在決定何時(shí)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不僅僅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的類型，更重要的是評(píng)估當(dāng)前有多少風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)檢查整個(gè)組織，評(píng)估與各種活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并按照這些活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)水平排列。然后首先檢查高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。
活動(dòng)是指管理控制在各職能部門的營(yíng)運(yùn)過(guò)程。
審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的排列有兩個(gè)關(guān)鍵因素1）當(dāng)前有多少潛在的損失2）損失發(fā)生的可能性有多大？?jī)?nèi)部審計(jì)人員除考慮潛在的損失之外，還應(yīng)考慮潛在的支出及其可能性，也就是說(shuō)潛在的支出與實(shí)際發(fā)生的損失在性質(zhì)上是相似的，因此也有必要考慮與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。
有限資源的不合理利用，潛伏著資金流失的風(fēng)險(xiǎn)傾向。有限資源包括人才資源的供給過(guò)多過(guò)少以及不合理分配的問(wèn)題。比如某項(xiàng)目部外包工程控制工程資金流失職能部門的管理人員是剛畢業(yè)的非本專業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生，所學(xué)專業(yè)完全與他所從事的業(yè)務(wù)毫不相干，在短時(shí)間內(nèi)業(yè)務(wù)技術(shù)水平很難有很大程度的提高，這種情況很容易造成資金流失失控的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
第三個(gè)問(wèn)題審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性
管理控制的制定和實(shí)現(xiàn)是管理部門的決策和經(jīng)營(yíng)職能的一部分。如果內(nèi)部審計(jì)部門參加了任何一項(xiàng)活動(dòng)，審計(jì)人員客觀測(cè)試和評(píng)價(jià)那些控制的能力就會(huì)陷入險(xiǎn)境。
比如審計(jì)人員參與了某項(xiàng)管理制度的制定，在評(píng)價(jià)這項(xiàng)管理制度的適當(dāng)性和有效性時(shí)，希望這項(xiàng)制度被認(rèn)可被接受的心情迫切，對(duì)待評(píng)價(jià)難免摻雜一些個(gè)人意見(jiàn)，如果不能控制自己的行為，就會(huì)忽視客觀存在的事實(shí)，為自己的觀點(diǎn)據(jù)理力爭(zhēng)，很難對(duì)事實(shí)作出客觀公正的評(píng)價(jià)。于是，把內(nèi)部審計(jì)職能局限于：
（1）測(cè)試內(nèi)部控制的遵循性
內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)審查內(nèi)部控制的營(yíng)運(yùn)情況，測(cè)試組織、組織成員對(duì)企業(yè)的政策、規(guī)章制度、程序是否遵照?qǐng)?zhí)行。比如20__年管理制度匯編規(guī)定的工資總額管理辦法總則規(guī)定工資總額分配必須貫徹按勞取酬，體現(xiàn)多勞多得、獎(jiǎng)勤罰懶，審計(jì)部在項(xiàng)目部中期審計(jì)調(diào)研時(shí)就會(huì)通過(guò)各種途徑的調(diào)研測(cè)評(píng)這種管理辦法在項(xiàng)目部是否得以實(shí)施。
(2）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，不過(guò)評(píng)價(jià)階段發(fā)生在設(shè)計(jì)階段、實(shí)現(xiàn)階段或者操作階段。
設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)會(huì)是有效的，因?yàn)閳?zhí)行者能使之運(yùn)作。反之，如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)的功能，再良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無(wú)效。審計(jì)人員的工作是對(duì)這兩方面作出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性。評(píng)價(jià)應(yīng)進(jìn)行在制定階段和實(shí)施階段，審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制，以便更經(jīng)濟(jì)地和較早的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是控制系統(tǒng)的一部分，但我們寧愿負(fù)責(zé)確定評(píng)價(jià)的方法是否適當(dāng)而不愿負(fù)責(zé)作出評(píng)價(jià)。這句話很好理解，還是拿方才所提到的那位大學(xué)生，審計(jì)部不評(píng)價(jià)這位員工的工作是否盡責(zé)，而只評(píng)價(jià)人才資源分配制度是否合理，有限資源是否合理利用，并對(duì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性作出評(píng)價(jià)。審計(jì)人員評(píng)價(jià)的是決策的過(guò)程而不是職能部門或個(gè)人的業(yè)績(jī)。
以上是我從事審計(jì)工作兩年多來(lái)結(jié)合國(guó)外的審計(jì)理念對(duì)我公司的審計(jì)工作的在公司管理控制中一些認(rèn)真的思考和淺顯的認(rèn)識(shí)，有些想法也許不成熟，有些建議或許不客觀，但無(wú)論如何我相信審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的管理控制薄弱、資金流失隱患等急待解決重大問(wèn)題殫精竭慮的陳述，遠(yuǎn)非與每次羅列在經(jīng)理辦公桌上由于管理失控造成的資金流失現(xiàn)象循環(huán)出現(xiàn)累加起來(lái)龐大的審減額數(shù)字的價(jià)值能夠比擬的。
篇二 工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中問(wèn)題調(diào)研報(bào)告
一、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
（一）施工單位報(bào)審結(jié)算存在的問(wèn)題。在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對(duì)建設(shè)工程結(jié)算的知識(shí)了解較少，不能對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效地監(jiān)督的情況，采用多計(jì)工程量，高套定額，編制假預(yù)算和假結(jié)算，重復(fù)計(jì)算工程量等手段，高估工程造價(jià)。
（二）審計(jì)工程結(jié)算審核面臨的問(wèn)題。
1、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)不按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，目的是為了竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，容易造成決算價(jià)格偏高。同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。
2、建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，增加審計(jì)難度。審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說(shuō)明自己工作中存在的問(wèn)題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購(gòu)建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。
3、材料成本難以確定?，F(xiàn)階段建筑材料市場(chǎng)不規(guī)范，價(jià)格混亂。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同;產(chǎn)地不同，價(jià)格不同;渠道不同，價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異懸殊，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中感覺(jué)到材料實(shí)際價(jià)格無(wú)法核實(shí)，成本難以測(cè)定。即使是審核其原始購(gòu)貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場(chǎng)的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。
4、監(jiān)理單位沒(méi)有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全程跟蹤審計(jì)，更無(wú)法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測(cè)手段，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過(guò)程抽樣檢測(cè)資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實(shí)施過(guò)程的真實(shí)情況，或填寫不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造日志。所有這些，說(shuō)明工程監(jiān)理單位沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在“走過(guò)場(chǎng)”的現(xiàn)象。如我們?cè)谘b飾工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，居室裝修普遍存在較嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，墻面、頂棚抹灰層脫落，通體磚顏色深淺不一造成地面花，地縫大，地不平等現(xiàn)象。究其原因，除了施工單位偷工減料，沒(méi)有嚴(yán)格按材料工藝要求進(jìn)行施工，建設(shè)單位忽視對(duì)裝飾工程的質(zhì)量管理外，監(jiān)理單位沒(méi)有盡職是主要原因。這既給工程質(zhì)量造成很大隱患，又使工程結(jié)算審核難以深入進(jìn)行。
二、問(wèn)題的成因簡(jiǎn)析
（一）很多施工企業(yè)的工程造價(jià)編制人員，在編制工程項(xiàng)目決算時(shí)為了省時(shí)間圖省事，往往不對(duì)竣工工程進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘察，甚至在對(duì)工程圖紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導(dǎo)致已變更取消的工程項(xiàng)目在工程結(jié)算中仍然出現(xiàn)等高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價(jià)，以提升其勞務(wù)費(fèi)的“含金量”，進(jìn)而造成工程造價(jià)增大。
（二）施工單位施工過(guò)程中對(duì)技術(shù)資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設(shè)單位在工程竣工后無(wú)法建立完整的工程資料檔案并按要求報(bào)送工程結(jié)算所需資料，從而使審計(jì)工作周期拉長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)加大。
（三）建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多，從而使得工程造價(jià)隨意增大。
篇三 出具工程審計(jì)報(bào)告流程
一、審計(jì)流程的意義
(一)概述
審計(jì)流程一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中所采取得步驟和方法。
(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程
1、確定審計(jì)的目標(biāo)
2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述
3、內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)
4、符合性測(cè)試
5、符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)
6、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
7、實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)
8、撰寫審計(jì)報(bào)告
優(yōu)點(diǎn)：一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時(shí)間、降低成本;另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。缺點(diǎn)：過(guò)分依賴對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。
二、準(zhǔn)備階段
(一)了解被審計(jì)單位的基本情況
了解被審計(jì)單位的哪些情況 1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況;2、
經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);3、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況;4、關(guān)聯(lián)方及交易情況;5、以前年度接受審計(jì)的情況;6、其他
常用方法 1、查閱去年的審計(jì)工作底稿;2、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。3、查閱公司章程協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄、重要合同等。4、參觀被審單位現(xiàn)場(chǎng)。5、詢問(wèn)內(nèi)審人員和管理當(dāng)局。
(二)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。
⑴簽約雙方的名稱;
⑵委托目的;
⑶審計(jì)范圍;應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間
⑷會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
⑸簽約雙方的義務(wù);
委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：
① 及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料;
② 為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作
③ 按照約定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：
① 按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告;
② 對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。
⑹審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任;審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計(jì)人員無(wú)關(guān)。⑺審計(jì)收費(fèi);
⑻違約責(zé)任;
⑼應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。
(三)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度
初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。
(四)確定重要性
重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的'情形有：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)(計(jì)劃階段)。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍;二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查;三是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。
自考教材對(duì)重要性介紹非常簡(jiǎn)略，但是考試時(shí)候經(jīng)常涉及超綱內(nèi)容，而且與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系非常密切，這里進(jìn)行必要拓展。
重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。注意：1、重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用決策而言的;2、重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境;3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。
1、一般要求：對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解：
①對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。
②重要性原則的兩個(gè)目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。
③運(yùn)用重要性原則的兩個(gè)階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。
2、確定重要性水平的兩個(gè)方面的考慮：金額和性質(zhì)的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說(shuō)，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。
例如：①涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
②可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
③影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
④不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
3、兩個(gè)層次重要性的考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性：①會(huì)計(jì)報(bào)表層次;確定方法：固定比率法和變動(dòng)比率法。②賬戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。
4、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。②重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。
重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性兩兩反向)
(一)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定
1、方法：固定比率法、變動(dòng)比率法兩種
2、判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等
3、選?。和黄陂g的報(bào)表，取重要性水平最低的作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
(二)賬戶或交易層次的重要性水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為'可容忍誤差'。對(duì)于易出錯(cuò)的項(xiàng)目，可確定較高的重要性水平;對(duì)于重要項(xiàng)目或不期望出現(xiàn)錯(cuò)誤的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。
評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。
篇四 工程審計(jì)報(bào)告
工程審計(jì)報(bào)告模板
工程審計(jì)報(bào)告模板
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告目錄
一、審計(jì)導(dǎo)言 第x頁(yè)
二、審計(jì)結(jié)果匯總表 第x頁(yè)
三、審計(jì)結(jié)果詳細(xì)說(shuō)明 第x頁(yè)
四、組織結(jié)構(gòu)圖 第x頁(yè)
五、流程圖圖例 第x頁(yè)
六、流程圖 第x頁(yè)
審計(jì)結(jié)果匯總表
一、在對(duì)銷售與收款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問(wèn)題：
(一)銷售與收款內(nèi)部控制制度符合性方面
序號(hào) 相關(guān)事項(xiàng) 制度規(guī)定 實(shí)際執(zhí)行 存在風(fēng)險(xiǎn) 建議
1 賒銷業(yè)務(wù) 不明確 隨意性、混亂 建立具體程序和標(biāo)準(zhǔn)
2 銷售文件分別歸檔 10日前歸入財(cái)務(wù) 執(zhí)行 繁瑣、客戶不滿 建立客戶代表制度
3 價(jià)格員的設(shè)制 三名價(jià)格員 執(zhí)行 成本大 取消
4 銷售傭金 銷售金額1%提取 執(zhí)行 虛假銷售 確定暫扣比例
(二)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循方面存在的問(wèn)題
序號(hào) 相關(guān)事項(xiàng) 制度規(guī)定 實(shí)際執(zhí)行 存在風(fēng)險(xiǎn) 建議
1 客戶往來(lái)對(duì)賬 季度終了10天內(nèi)對(duì)賬 流于形式 發(fā)生不該發(fā)生的壞賬 安排人員查清原因
2 銷貨退回及折讓 申請(qǐng)--審核--批準(zhǔn)--貨物入庫(kù)--索取折讓通知單 沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行 貨物丟失、多交稅金檢查、督促，建立建全手續(xù)
3 款項(xiàng)送存銀行 當(dāng)日及時(shí)送存銀行 沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行 挪用資金、丟失 不定期限抽查
4 壞賬處理 每年10月編制賬齡分析表，提出壞賬處理意見(jiàn) 流于形式 壞賬得到處理、挽回，報(bào)表不實(shí)對(duì)近三年的壞賬清理
(三)相關(guān)部門反饋意見(jiàn)
序號(hào) 相關(guān)事項(xiàng) 涉及相關(guān)部門 反饋意見(jiàn) 原因 相關(guān)部門建議采取的措施
1 客戶往來(lái)對(duì)賬 財(cái)務(wù)部 不認(rèn)可 人員少，無(wú)力完成 增加人員
2 銷貨退回及折讓 財(cái)務(wù)部 建議向董事會(huì)提出 取得嚴(yán)格執(zhí)行的制度 建立建全制度
3 款項(xiàng)送存銀行 財(cái)務(wù)部 同意 立刻整改
4 壞賬處理 總經(jīng)理辦公室 不認(rèn)可 已經(jīng)盡力了
二、在對(duì)購(gòu)貨與付款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問(wèn)題：
(一)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制制度符合性方面
序號(hào) 相關(guān)事項(xiàng) 制度規(guī)定 實(shí)際執(zhí)行 存在風(fēng)險(xiǎn) 建議
1 采購(gòu)訂單的發(fā)出 倉(cāng)儲(chǔ)部申請(qǐng)--主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)--發(fā)出采購(gòu)訂單 執(zhí)行 一旦倉(cāng)儲(chǔ)部失誤，物資積壓、資金占用不合理 建立財(cái)務(wù)部審核控制程序
2 付款 無(wú)/財(cái)務(wù)部審核并根據(jù)流動(dòng)資金的周圍情況付款 隨意性強(qiáng)/以職權(quán)謀私利 制定付款政策
3 供應(yīng)商的變動(dòng) 采購(gòu)部申請(qǐng)---主管采購(gòu)的副總經(jīng)理審批 執(zhí)行 隨意性強(qiáng)/以職權(quán)謀私利 制定相關(guān)方案
4 已報(bào)銷入賬的文件 無(wú) 重復(fù)入賬 在報(bào)銷后加蓋標(biāo)記或打孔
(二)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循方面存在的問(wèn)題
序號(hào) 相關(guān)事項(xiàng) 制度規(guī)定 實(shí)際執(zhí)行 存在風(fēng)險(xiǎn) 建議
1 采購(gòu)業(yè)務(wù)招標(biāo)比價(jià) 一次采購(gòu)超過(guò)5萬(wàn)元向已選定的供應(yīng)商招標(biāo) 沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行 隨意性強(qiáng)/以職權(quán)謀私利嚴(yán)格執(zhí)行制度/財(cái)務(wù)監(jiān)督
2 物資入庫(kù) 清點(diǎn)、驗(yàn)收 流于形式 出現(xiàn)短缺無(wú)法確定由誰(shuí)承擔(dān)，最終公司損失 嚴(yán)格執(zhí)行制度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通
3 已驗(yàn)收庫(kù)資暫估入庫(kù)手續(xù) 文件單據(jù)全，辦理暫估入庫(kù) 沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行 庫(kù)存物資信息失真，物資失控嚴(yán)格文件不完整的物資采購(gòu)暫估入庫(kù)制度
4 庫(kù)存物資盤點(diǎn) 定期盤點(diǎn)財(cái)務(wù)抽查 沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行 賬實(shí)不符，物資丟失 提高認(rèn)識(shí)，保證盤點(diǎn)制度真實(shí)執(zhí)行
(三)相關(guān)部門反饋意見(jiàn)
序號(hào) 相關(guān)事項(xiàng) 涉及相關(guān)部門 反饋意見(jiàn) 原因 相關(guān)部門建議采取的措施
1 采購(gòu)訂單的發(fā)出 采購(gòu)部 同意
2 供應(yīng)商的選擇 采購(gòu)部 同意
3 大宗采購(gòu)項(xiàng)目招標(biāo) 采購(gòu)部 同意
4 已報(bào)銷入賬的文件 財(cái)務(wù)部 同意
5 庫(kù)存物資盤點(diǎn) 倉(cāng)儲(chǔ)部 同意/執(zhí)行困難 定員過(guò)少
三、在對(duì)生產(chǎn)與成本循環(huán)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問(wèn)題：
(一)生產(chǎn)與成本內(nèi)部控制制度符合性方面
序號(hào) 相關(guān)事項(xiàng) 制度規(guī)定 實(shí)際執(zhí)行 存在風(fēng)險(xiǎn) 建議
1 價(jià)值較低的材料生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)繁索 所有材料填寫領(lǐng)料單 執(zhí)行 工作量加大、成本浪費(fèi) 采用預(yù)算管理
2 生產(chǎn)成本計(jì)算 品種法 執(zhí)行 過(guò)細(xì)、成本過(guò)高 采用同行業(yè)計(jì)算方法
3 廢品及邊角余料 無(wú) 謀取非法個(gè)人利益 建立廢品回收制度
(二)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循方面存在的問(wèn)題
序號(hào) 相關(guān)事項(xiàng) 制度規(guī)定 實(shí)際執(zhí)行 存在風(fēng)險(xiǎn) 建議
1 員工招聘錄用 部門申請(qǐng)----審批 不理想 增加人工成本 人事部切實(shí)承擔(dān)招聘職責(zé)
2 領(lǐng)用材料計(jì)價(jià) 計(jì)價(jià)保持一致性 各期不一致 成本不準(zhǔn)確 嚴(yán)格執(zhí)行制度
3 對(duì)生產(chǎn)工藝文件的遵守 有規(guī)定 部分人員不遵守 降低產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率 培訓(xùn)、提高意識(shí)
(三)相關(guān)部門反饋意見(jiàn)
序號(hào) 相關(guān)事項(xiàng) 涉及相關(guān)部門 反饋意見(jiàn) 原因 相關(guān)部門建議采取的措施
1 價(jià)值較低的材料生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)繁索 倉(cāng)儲(chǔ)部 同意 正在解決
2 生產(chǎn)成本計(jì)算 財(cái)務(wù)部 同意但無(wú)法執(zhí)行 以前未重視 建議改正
3 廢品及邊角余料 生產(chǎn)車間 不同意 慣例
4 員工招聘錄用 人事部 同意，但無(wú)力執(zhí)行 技術(shù)問(wèn)題 設(shè)立專業(yè)招聘小組
審計(jì)結(jié)果詳細(xì)說(shuō)明
一、 銷售和收款循環(huán)
貴公司在銷售與收款方面的內(nèi)部控制流程見(jiàn)圖一
(銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度流程圖)
從圖一我們可以看出，貴公司在銷售與收款方面內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)了機(jī)械制造企業(yè)的特點(diǎn)，著力強(qiáng)調(diào)為客戶服務(wù)意識(shí)和銷售風(fēng)險(xiǎn)防范體系，在檢查中我們發(fā)現(xiàn)，這些控制措施在實(shí)際工作中也基本上得到了執(zhí)行。在這方面存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：
(一) 銷售與收款內(nèi)部控制制度符合性方面
1、 賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)程序和批準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)不明確。貴公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務(wù)由營(yíng)銷部審核，報(bào)經(jīng)主管銷售的副總經(jīng)理批準(zhǔn)。但是在制度中沒(méi)有營(yíng)銷部有關(guān)賒銷業(yè)務(wù)需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報(bào)副總經(jīng)理的要求、審核的時(shí)限等具體可操作的流程規(guī)定。主管銷售的副總經(jīng)理對(duì)賒銷業(yè)務(wù)是否批準(zhǔn)的要求也沒(méi)有具體的規(guī)定。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是總經(jīng)理認(rèn)為，市場(chǎng)情況經(jīng)常變動(dòng)，以一套固定的模式來(lái)決定賒銷業(yè)務(wù)可能會(huì)影響銷售業(yè)績(jī)，而且主管銷售的副總經(jīng)理習(xí)慣于按經(jīng)驗(yàn)辦事。但是，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致賒銷業(yè)務(wù)的隨意性，同一種業(yè)務(wù)，由不同的人執(zhí)行，就會(huì)產(chǎn)生不同的審批結(jié)果。雖然經(jīng)檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)因此而產(chǎn)生的混亂現(xiàn)象，但長(zhǎng)此以往，后患無(wú)窮。
為解決上述問(wèn)題，我們建議，由營(yíng)銷部提出審批的具體程序和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。
2、 銷售訂單、產(chǎn)品出庫(kù)單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單分別歸集，不便于稽核。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部應(yīng)在每月10日前將從各部門分別取得的銷售訂單、產(chǎn)品出庫(kù)單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單核對(duì)相符，以防止與銷售相關(guān)的各部門發(fā)生工作失誤。但是，由于前述單據(jù)分別來(lái)自不同的部門，財(cái)務(wù)部無(wú)力對(duì)每一筆銷售業(yè)務(wù)都分別核對(duì)，只能核對(duì)這些單據(jù)的總額是否相等。如果不相等，查找起來(lái)非常麻煩，尤其是，如果發(fā)生錯(cuò)誤發(fā)貨或錯(cuò)誤開(kāi)單，必然會(huì)導(dǎo)致客戶不滿，嚴(yán)重影響公司的銷售業(yè)務(wù)。況且，既使核對(duì)相等，也并不意味著每一筆業(yè)務(wù)都正確。
為解決這個(gè)問(wèn)題，我們建議，在營(yíng)銷部設(shè)立客戶代表制度，營(yíng)銷部每接到一票訂單，就由營(yíng)銷部經(jīng)理指定一名員工為客戶代表，由其代表客戶到各部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，貨物發(fā)運(yùn)后，由其將相關(guān)單據(jù)核對(duì)相等后交財(cái)務(wù)部審核。這樣做既可以解決上述問(wèn)題，又可以減少客戶的麻煩，而且并不需要增加成本開(kāi)支。
3、 價(jià)格員的設(shè)置沒(méi)有意義。貴公司在營(yíng)銷部設(shè)有三名價(jià)格員，負(fù)責(zé)核對(duì)銷售發(fā)票中的價(jià)格是否正確。據(jù)我們調(diào)查，貴公司所銷售的產(chǎn)品只有五個(gè)品種，二十一個(gè)規(guī)格，營(yíng)銷部一個(gè)合格的員工，在一個(gè)月內(nèi)就可以記住所有的價(jià)格，而且可以打印價(jià)格表發(fā)給與銷售價(jià)格使用和審核有關(guān)的員工，完全沒(méi)有必要設(shè)置價(jià)格員來(lái)進(jìn)行審核。按貴公司目前的勞資標(biāo)準(zhǔn)，每名員工的平均費(fèi)用為22，500元，三名員工的費(fèi)用就是67，500元，這筆開(kāi)支根本沒(méi)有必要。
我們建議，取消價(jià)格員，這樣可以每年為貴公司節(jié)省開(kāi)支67，500元。
4、 銷售傭金制度設(shè)計(jì)有缺陷。貴公司對(duì)營(yíng)銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的1%計(jì)算提取銷售傭金，這本是促進(jìn)營(yíng)銷工作的一項(xiàng)激勵(lì)措施，是合理的，但是，這項(xiàng)制度在設(shè)計(jì)時(shí)，沒(méi)有考慮銷貨退回及折讓因素，一旦發(fā)生，就會(huì)導(dǎo)致銷售傭金隱性提高。長(zhǎng)此以往，還可能出現(xiàn)虛假銷售問(wèn)題，給貴公司造成更大的損失。
我們建議，由財(cái)務(wù)部根據(jù)貴公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調(diào)整因素后，確定一個(gè)銷售傭金暫扣比例，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后，實(shí)施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過(guò)后，如沒(méi)有發(fā)生銷貨退回及折讓事項(xiàng)，再將暫扣款發(fā)給營(yíng)銷員。
(二) 現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循方面存在的問(wèn)題
1、 客戶往來(lái)對(duì)賬流于形式。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)員應(yīng)于每季度終了后10天內(nèi)向往來(lái)客戶寄發(fā)并核對(duì)往來(lái)賬目對(duì)賬單，如發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)在三天內(nèi)查出原因予以解決。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，2002年第一季度和第三季度沒(méi)有發(fā)出往來(lái)賬目調(diào)節(jié)表，第四季度的往來(lái)賬目調(diào)節(jié)表不相符但沒(méi)有原因說(shuō)明和處理意見(jiàn)。到2002年12月31日止，客戶往來(lái)賬目金額與客戶認(rèn)可往來(lái)金額相差2，150，336元(客戶認(rèn)可金額高于貴公司賬簿金額的項(xiàng)目為379，624元，客戶認(rèn)可金額少于貴公司往來(lái)賬面金額的項(xiàng)目為2，529，960元)。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是財(cái)務(wù)部人員不足，規(guī)定的對(duì)賬調(diào)節(jié)期又與會(huì)計(jì)工作高峰期相沖突，財(cái)務(wù)部有關(guān)人員認(rèn)為此項(xiàng)工作不應(yīng)是自已的工作范圍，有關(guān)部門的督促監(jiān)督不力等。
基于這個(gè)問(wèn)題的嚴(yán)重性和重大的風(fēng)險(xiǎn)性，我們建議，應(yīng)立即安排得力人員，盡快查清往來(lái)賬不符的原因，迅速解決問(wèn)題，努力防止產(chǎn)生不應(yīng)有的壞賬損失。同時(shí)應(yīng)調(diào)查財(cái)務(wù)部沒(méi)有執(zhí)行此項(xiàng)制度的真正原因，采取措施，使這些制度真正落到實(shí)處。
2、 銷貨退回及折讓手續(xù)制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，客戶提出銷貨退回及折讓申請(qǐng)的，經(jīng)營(yíng)銷部審核、主管銷售的副總經(jīng)理批準(zhǔn)后，可以辦理銷貨退回及折讓事項(xiàng)，但必須將退回貨物經(jīng)驗(yàn)收后填寫入庫(kù)單，并取得客戶提供的“銷貨退回及索取折讓通知單”、收款收據(jù)后才可以辦理退款。但據(jù)我們審查發(fā)現(xiàn)，此項(xiàng)制度的執(zhí)行很不理想。2002年共發(fā)生銷貨退回及折讓事項(xiàng)35項(xiàng)，有2項(xiàng)沒(méi)有入庫(kù)驗(yàn)收單，金額合計(jì)164，515元，有8項(xiàng)沒(méi)有取得“銷貨退回及索取折讓通知單”，金額合計(jì)1，755，396元，因此多交增值稅298，417元。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是各部門之間相互溝通不力，財(cái)務(wù)部礙于貴公司有關(guān)人員情面，不嚴(yán)格執(zhí)行制度，過(guò)后又不積極督促補(bǔ)充，聽(tīng)而任之。
基于這個(gè)問(wèn)題的嚴(yán)重性，我們建議，立即組織人員檢查督促有關(guān)手續(xù)，補(bǔ)回?fù)p失，同時(shí)應(yīng)處罰有關(guān)責(zé)任人。
3、 未按規(guī)定及時(shí)將所收款項(xiàng)送存銀行。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部收到款項(xiàng)，應(yīng)在當(dāng)日送存銀行，以防止盜搶及挪用損失。我們抽查了三個(gè)月的收款業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)，貴公司銀行日記賬每天記錄的收款金額與銀行提供的對(duì)賬單金額不符，有時(shí)多有時(shí)少，這說(shuō)明有時(shí)沒(méi)有將所收款項(xiàng)于當(dāng)天送存銀行，經(jīng)復(fù)核，全年的余額雖然相等(說(shuō)明沒(méi)有損失)，但潛在的風(fēng)險(xiǎn)是存在的。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是財(cái)務(wù)部出納員嫌每天存款過(guò)于麻煩，對(duì)不執(zhí)行該項(xiàng)制度可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人督促不力。
我們建議，應(yīng)向財(cái)務(wù)部有關(guān)人員強(qiáng)調(diào)及時(shí)存款的意義，安排人員不定期抽查及時(shí)存款情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即處理。
4、 壞賬處理不符合規(guī)定。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部應(yīng)于每年10月份，編制賬齡分析表，對(duì)可能的壞賬提出意見(jiàn)，交總經(jīng)理辦公室審批處理。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)
部編制的賬齡分析表雖然按期提交給總經(jīng)理辦公室，但只是例行地批準(zhǔn)記入壞賬，并沒(méi)有對(duì)產(chǎn)生壞賬的原因進(jìn)行分析，也沒(méi)有對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理，更沒(méi)有采取應(yīng)急措施挽回?fù)p失。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是有關(guān)人員嫌麻煩，不愿意去做挽回?fù)p失的努力。在內(nèi)部又推托責(zé)任，沒(méi)有人負(fù)責(zé)。主管領(lǐng)導(dǎo)好好思想嚴(yán)重，不愿得罪人。
我們建議，組織有關(guān)人員對(duì)近三年已產(chǎn)生的壞賬進(jìn)行清理，查清責(zé)任，及時(shí)處理。采取積極措施，努力挽回?fù)p失。
(三) 相關(guān)部門反饋意見(jiàn)
我們按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，在本報(bào)告正式送交貴公司董事會(huì)前已將草稿送到相關(guān)部門，并要求他們提出反饋意見(jiàn)，在本報(bào)告正式編制前我們已經(jīng)收到所有的反饋意見(jiàn)，現(xiàn)將這些意見(jiàn)整理歸納如下：
1、 對(duì)于我們提出的與內(nèi)部控制制度設(shè)置有關(guān)的問(wèn)題，相關(guān)部門都表示贊成，并同意我們提出的修改建議。
2、 財(cái)務(wù)部對(duì)于我們提出的收款不及時(shí)送存銀行問(wèn)題和銷貨退回及折讓手續(xù)不健全問(wèn)題表示同意，對(duì)前一個(gè)問(wèn)題他們已經(jīng)進(jìn)行了整改，對(duì)后一個(gè)問(wèn)題他們建議我們向董事會(huì)提出，以取得嚴(yán)格執(zhí)行制度的要求。
3、 財(cái)務(wù)部對(duì)于客戶往來(lái)對(duì)賬問(wèn)題歸責(zé)于他們表示不認(rèn)可，認(rèn)為如不能增加人員編制，他們無(wú)力完成此項(xiàng)工作。
4、 總經(jīng)理辦公室參與人員不認(rèn)可，對(duì)于他們關(guān)于壞賬損失原因的責(zé)難，認(rèn)為他們對(duì)此已經(jīng)盡力了，產(chǎn)生壞賬的原因是多方面的，除非進(jìn)行訟訴別無(wú)它法，但他們又對(duì)訟訴的難度心存恐懼，對(duì)勝訴后的具體執(zhí)行不抱希望。
二、 采購(gòu)和付款循環(huán)
貴公司在采購(gòu)和付款循環(huán)的內(nèi)部控制流程見(jiàn)圖二
(采購(gòu)和付款內(nèi)部控制流程圖)
從上圖可以看出，貴公司在采購(gòu)和付款方面的內(nèi)部控制設(shè)置緊密結(jié)合機(jī)械制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，著重強(qiáng)調(diào)防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，降低采購(gòu)成本，提高采購(gòu)效率和控制采購(gòu)費(fèi)用，在檢查中我們發(fā)現(xiàn)，貴公司在實(shí)際工作中基本上執(zhí)行了這些制度。在這方面存在問(wèn)題主要表現(xiàn)在：
(一) 采購(gòu)和付款內(nèi)部控制制度符合性方面
1、 采購(gòu)訂單發(fā)出前未經(jīng)財(cái)務(wù)審核。貴公司的采購(gòu)流程規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)部應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃的要求和實(shí)際庫(kù)存情況，提出采購(gòu)申請(qǐng)，經(jīng)主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后向供應(yīng)商發(fā)出采購(gòu)訂單。這項(xiàng)控制制度在倉(cāng)儲(chǔ)部庫(kù)存管理比較準(zhǔn)確的前提下是合理的。但是，一旦倉(cāng)儲(chǔ)部的庫(kù)存管理工作出現(xiàn)失誤，就會(huì)出現(xiàn)繼續(xù)采購(gòu)已積壓物資的錯(cuò)誤，導(dǎo)致資金占用不合理增加等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在管理控制比較好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程中，為解決這個(gè)問(wèn)題，一般都在采購(gòu)控制流程中，存在一個(gè)財(cái)務(wù)部審核控制程序，專門審核各種物資的生產(chǎn)需要量和現(xiàn)有庫(kù)存量是否正確，以檢查和防范倉(cāng)儲(chǔ)部的管理失誤。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，貴公司與采購(gòu)相關(guān)的部門和主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識(shí)不夠，只是認(rèn)為增加一項(xiàng)審核控制會(huì)降低采購(gòu)效率、提高控制成本而且根本沒(méi)有必要存在這項(xiàng)控制。
基于這個(gè)問(wèn)題的重要性和貴公司相關(guān)部門和管理層的認(rèn)識(shí)和要求，我們建議：增加此項(xiàng)控制，但是，考慮提高采購(gòu)效率和降低控制費(fèi)用的要求，可以要求財(cái)務(wù)部只審核采購(gòu)訂單申請(qǐng)表中的現(xiàn)有庫(kù)存量一項(xiàng)指標(biāo)。
2、 付款無(wú)程序，無(wú)標(biāo)準(zhǔn)。貴公司的采購(gòu)流程規(guī)定，由財(cái)務(wù)部審核供應(yīng)商的付款要求和采購(gòu)的有關(guān)單據(jù)文件，根據(jù)貴公司流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)情況決定是否付款、付款比例和付款時(shí)間。在貴公司流動(dòng)資金充足和付款政策一致性的前提下，這項(xiàng)控制流程規(guī)定是合理的。但是，貴公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高速增長(zhǎng)，流動(dòng)資金比較緊張，無(wú)法保證所有的外欠款項(xiàng)都及時(shí)支付，而且由于供應(yīng)商情況的復(fù)雜性，財(cái)務(wù)部也無(wú)法保證付款政策的一致性。在此條件下，財(cái)務(wù)部付款政策的執(zhí)行就存在較大的隨意性，長(zhǎng)此以往，會(huì)導(dǎo)致因財(cái)務(wù)部付款過(guò)程沒(méi)有監(jiān)督而產(chǎn)生財(cái)務(wù)部有關(guān)人員以職權(quán)謀取私利情況的產(chǎn)生。出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的原因是貴公司有關(guān)管理人員認(rèn)為，各個(gè)不同的供應(yīng)商情況復(fù)雜，在目前條件下，很難用一套具體的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定付款政策，只能由財(cái)務(wù)部根據(jù)實(shí)際情況決定付款業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)行。
我們建議，由貴公司主管副總經(jīng)理協(xié)調(diào)采購(gòu)部和財(cái)務(wù)部，制定出一套切實(shí)可行的采購(gòu)欠款付款政策，報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。一般情況下，應(yīng)力求保證付款政策的一致性，出現(xiàn)特殊情況需要優(yōu)先保證某供應(yīng)商付款時(shí)，應(yīng)由采購(gòu)部提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)部審核后報(bào)主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。
3、 供應(yīng)商變動(dòng)無(wú)審核標(biāo)準(zhǔn)。貴公司的采購(gòu)流程規(guī)定，由采購(gòu)部根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況選擇所需物資的供應(yīng)商，報(bào)主管采購(gòu)的副總經(jīng)理批準(zhǔn)后確定供應(yīng)商。在此項(xiàng)制度中，沒(méi)有規(guī)定采購(gòu)部根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)選擇供應(yīng)商、副總經(jīng)理根據(jù)什么條件批準(zhǔn)供應(yīng)商、在什么情況下應(yīng)變更供應(yīng)商。由于沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，貴公司在供應(yīng)商的選擇和變更方面存在很大的隨意性，也沒(méi)有必要的監(jiān)督，采購(gòu)部經(jīng)常受到以權(quán)謀私的指責(zé)，雖然這些指責(zé)大多沒(méi)有確切的證據(jù)，但貴公司各方面(包括采購(gòu)部)對(duì)供應(yīng)商選擇的隨意性的不滿是很明顯的。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，供應(yīng)商提供的條件是在不斷變化之中的，采購(gòu)部受信息不對(duì)稱因素的影響，不能絕對(duì)保證所選擇的供應(yīng)商總是最優(yōu)的。從貴公司自身的情況來(lái)看，不同時(shí)期對(duì)供應(yīng)商的要求也不同，很難確定一套穩(wěn)定的、具體的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行供應(yīng)商管理。
我們建議，由采購(gòu)部根據(jù)貴公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，擬定一套供應(yīng)商選擇和變更的標(biāo)準(zhǔn)及所需要提供的資料，經(jīng)主管副總經(jīng)理審核后報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。如果出現(xiàn)需要變更標(biāo)準(zhǔn)的情形，應(yīng)由采購(gòu)部提出申請(qǐng)，經(jīng)主管副總經(jīng)理審核報(bào)總經(jīng)理后才能進(jìn)行。
4、 已報(bào)銷入賬的單據(jù)文件沒(méi)有核銷處理制度。貴公司的采購(gòu)與付款循環(huán)流程中規(guī)定，物資采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束后，財(cái)務(wù)部應(yīng)依據(jù)有關(guān)單據(jù)的文件記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬。但是，沒(méi)有規(guī)定已報(bào)銷入賬的單據(jù)文件必須進(jìn)行核銷。這樣，就存在已報(bào)銷入賬的單據(jù)文件重復(fù)入賬、欠款重復(fù)支付的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因，財(cái)務(wù)部對(duì)此問(wèn)題的重視程度不足，認(rèn)為只要認(rèn)真檢查，是不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題的，他們也是從沒(méi)有在這方面發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤。
我們建議，貴公司在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)執(zhí)行完畢，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將已報(bào)銷入賬的單據(jù)憑證和相關(guān)文件上加蓋“已入賬”標(biāo)記，或在其上用打孔機(jī)打孔。財(cái)務(wù)部在進(jìn)行付款和賬務(wù)處理時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)所處理的單據(jù)或文件上有“已入賬”或已打孔，就應(yīng)拒絕接受并報(bào)財(cái)務(wù)部主管處理。
(二) 現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循方面存在的問(wèn)題
1、 部分采購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有采購(gòu)招標(biāo)比價(jià)文件。制度規(guī)定，貴公司一次超過(guò)50，000元的物資采購(gòu)都必須向已選定的供應(yīng)商招標(biāo)，由這些供應(yīng)商提供投標(biāo)文件，貴公司采購(gòu)部編制采購(gòu)招標(biāo)分析表并確定最終供應(yīng)商。貴公司2002年一次金額超過(guò)50，000元的采購(gòu)業(yè)務(wù)305筆，我們采取統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，共抽取了其中的85筆進(jìn)行檢查(可靠程度95%，總金額15，045，140元)，發(fā)現(xiàn)有5筆沒(méi)有已選定供應(yīng)商提供的投標(biāo)書，其采購(gòu)金額合計(jì)1，385，476元;有8筆沒(méi)有物資采購(gòu)招標(biāo)分析表，其采購(gòu)金額合計(jì)2，556，771元。不符合規(guī)定的采購(gòu)業(yè)務(wù)占全部采購(gòu)業(yè)務(wù)的15%，這說(shuō)明貴公司在這方面的工作存在的問(wèn)題較大，雖然并沒(méi)有造成重大損失，但如此嚴(yán)重地破壞控制制度，長(zhǎng)此以往不經(jīng)處理，必將給貴公司造成重大損失。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，采購(gòu)部有關(guān)人員認(rèn)為，其實(shí)他們已經(jīng)執(zhí)行了公司制度規(guī)定的程序，只不過(guò)是因?yàn)楣ぷ魈?，沒(méi)有及時(shí)補(bǔ)充所需的文件，而且他們認(rèn)為，只要是執(zhí)行了規(guī)定的程序，文件資料只是個(gè)形式，有沒(méi)有都沒(méi)關(guān)系。
我們建議，必須嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)招標(biāo)文件資料制度，應(yīng)該要求財(cái)務(wù)部，凡是招標(biāo)文件資料不完整的采購(gòu)業(yè)務(wù)一律不得入賬和付款。
2、 物資入庫(kù)時(shí)清點(diǎn)驗(yàn)收工作流于形式。制度規(guī)定，采購(gòu)的物資在入庫(kù)時(shí)，應(yīng)由倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)人員進(jìn)行清點(diǎn)和驗(yàn)收，確認(rèn)實(shí)際入庫(kù)物資的品種、規(guī)格、等級(jí)、數(shù)量等項(xiàng)目，以保證入庫(kù)物資的準(zhǔn)確性。我們?cè)跈z查中，觀察了三次實(shí)際的入庫(kù)清點(diǎn)驗(yàn)證過(guò)程，發(fā)現(xiàn)倉(cāng)儲(chǔ)有些人員只對(duì)入庫(kù)物資的品種進(jìn)行檢查確認(rèn)，對(duì)于其他項(xiàng)目沒(méi)有按規(guī)定清點(diǎn)驗(yàn)證，而是按照采購(gòu)訂單副聯(lián)和供應(yīng)商提供的貨運(yùn)單直接填寫入庫(kù)單。這樣，一旦供應(yīng)商的貨運(yùn)單發(fā)生錯(cuò)誤，貴公司的入庫(kù)記錄就將隨之發(fā)生錯(cuò)誤，庫(kù)存賬簿的記錄也將出現(xiàn)錯(cuò)誤，庫(kù)存物資管理就會(huì)出現(xiàn)混亂。一旦發(fā)現(xiàn)某種庫(kù)存物資短缺，根本無(wú)法確認(rèn)是庫(kù)存保管問(wèn)題，還是入庫(kù)驗(yàn)收問(wèn)題，更無(wú)法確認(rèn)是哪個(gè)供應(yīng)商存在問(wèn)題，所造成的損失，就只能由貴公司自己承擔(dān)。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)工作人員認(rèn)為，供應(yīng)商是采購(gòu)部通過(guò)規(guī)定程序確定的，都是管理方面很規(guī)范的公司，不可能發(fā)生實(shí)際入庫(kù)物資與貨運(yùn)單不符的情況，他們的工作只不過(guò)是例行公事而已。
我們建議，必須執(zhí)行嚴(yán)格入庫(kù)物資清點(diǎn)驗(yàn)收制度，對(duì)于在清點(diǎn)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際清點(diǎn)與貨運(yùn)單不符的情況，應(yīng)立即通知采購(gòu)部與該供應(yīng)商溝通，以保證與采購(gòu)訂單相符。同時(shí)，該通知單還可作為采購(gòu)部考核和更換供應(yīng)商時(shí)的重要參考。
3、 已驗(yàn)收入庫(kù)物資暫估入庫(kù)制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)但由于單據(jù)文件不完整的業(yè)務(wù)，不得按正常的方式報(bào)銷入賬，必須按估定的價(jià)格做暫估入庫(kù)處理。但在我們的檢查中發(fā)現(xiàn)，2002年貴公司共發(fā)生此類業(yè)務(wù)104筆，我們按統(tǒng)計(jì)抽樣的要求檢查了15筆(可靠程度95%)，發(fā)現(xiàn)有3筆沒(méi)有辦理暫估入庫(kù)手續(xù)，占所抽查業(yè)務(wù)的20%。其金額合計(jì)為784，329元。這種情況的發(fā)生，嚴(yán)重影響了庫(kù)存物資核算的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致庫(kù)存物資信息失真，損害管理層決策的準(zhǔn)確性。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，倉(cāng)儲(chǔ)部有些工作人員認(rèn)為，這些物資入庫(kù)單據(jù)文件不完整是暫時(shí)的，所短缺的單據(jù)文件很快就會(huì)補(bǔ)齊，沒(méi)有必要?jiǎng)谏褓M(fèi)力去辦理暫估入庫(kù)手續(xù)，其后，所短缺的單據(jù)文件由于種種原因沒(méi)有補(bǔ)齊，他們因忙于其他事務(wù)而忘記了辦理暫估入庫(kù)手續(xù)。
我們建議，必須嚴(yán)格執(zhí)行單據(jù)文件不完整的物資采購(gòu)暫估入庫(kù)手續(xù)制度，倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)不定期觀察物資入庫(kù)業(yè)務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)此種情況，應(yīng)及時(shí)處理并按規(guī)定給予有關(guān)責(zé)任人必要的處理。
4、庫(kù)存物資定期盤點(diǎn)制度流于形式。制度規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)部
定期對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行盤點(diǎn)，以便及時(shí)掌握物資的實(shí)際庫(kù)存情況。財(cái)務(wù)部應(yīng)在每年年未前對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行抽查，以確保倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)庫(kù)存物資的報(bào)告的正確性。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司的庫(kù)存物資定期盤點(diǎn)檢查制度沒(méi)有得到切實(shí)的執(zhí)行。2002年12月15日貴公司倉(cāng)儲(chǔ)部編報(bào)的庫(kù)存物資盤點(diǎn)表顯示，貴公司的庫(kù)存物資實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面庫(kù)存數(shù)完全相符，沒(méi)有一點(diǎn)差異。貴公司財(cái)務(wù)部在2002年12月27日編報(bào)的庫(kù)存物資抽查表中，反映被抽查的15種物資的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量與賬面數(shù)量也完全相符。從這兩份文件中，似乎貴公司的庫(kù)存物資管理水平非常高，有關(guān)庫(kù)物資定期盤點(diǎn)的制度也得到了切實(shí)的執(zhí)行，但實(shí)際上并非如此。貴公司2002年12月31日庫(kù)存物資明細(xì)賬中反映的存貨共有5794種，我們按照統(tǒng)計(jì)抽樣的要求(可靠程度95%)，抽查了219種物資的實(shí)際庫(kù)存情況，發(fā)現(xiàn)其中有57種物資的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量與賬面數(shù)量不符，差異金額超過(guò)20%的庫(kù)存物資數(shù)量達(dá)到18種，重大錯(cuò)誤率達(dá)到8.2%。這說(shuō)明，貴公司的倉(cāng)儲(chǔ)部并沒(méi)有認(rèn)真的盤點(diǎn)庫(kù)存物資，貴公司財(cái)務(wù)部也沒(méi)有認(rèn)真地進(jìn)行抽查。貴公司的庫(kù)存物資管理并不像其報(bào)告中反映的那么高效，相反，存在的問(wèn)題卻很嚴(yán)重。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，貴公司倉(cāng)儲(chǔ)部和財(cái)務(wù)部有關(guān)人員認(rèn)為，貴公司的保安制度很嚴(yán)格，不會(huì)產(chǎn)生庫(kù)存物資的丟失現(xiàn)象，庫(kù)存物資實(shí)際盤點(diǎn)是否準(zhǔn)確意義不大，既使不準(zhǔn)確，也不會(huì)給貴公司造成損失。
基于庫(kù)存物資實(shí)際盤點(diǎn)制度對(duì)于貴公司強(qiáng)化管理水平，保證庫(kù)存物資信息準(zhǔn)確性，提高貴公司與庫(kù)存物資相關(guān)的決策質(zhì)量的意義，我們建議，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存物資盤點(diǎn)制度重要性的認(rèn)識(shí)，采取措施，保證這項(xiàng)制度的真正實(shí)施。
(三) 相關(guān)部門的反饋意見(jiàn)。
1、 采購(gòu)部已認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)部審核對(duì)于采購(gòu)訂單制訂的重要性，已經(jīng)與財(cái)務(wù)部協(xié)商具體的審核辦法，對(duì)于我們提出的建議表示認(rèn)可。
2、 采購(gòu)部對(duì)于供應(yīng)商選擇與更換的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題早已有所體會(huì)，并對(duì)此深感憂慮，主管副總經(jīng)理也有同感，他們已經(jīng)開(kāi)始著手標(biāo)準(zhǔn)的制度工作。
3、 采購(gòu)部對(duì)于大宗采購(gòu)項(xiàng)目招標(biāo)文件問(wèn)題表示認(rèn)可，現(xiàn)在他們已采取措施補(bǔ)充所缺少的文件資料，并保證今后不會(huì)再有此類事情的發(fā)生。
4、 財(cái)務(wù)部對(duì)于已報(bào)銷單據(jù)和文件的的注銷問(wèn)題表示認(rèn)可，并已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施我們提出的建議;對(duì)于付款標(biāo)準(zhǔn)和付款程序問(wèn)題，他們承認(rèn)問(wèn)題的存在，但對(duì)于我們提出的解決建議表示無(wú)力實(shí)現(xiàn)。
5、 倉(cāng)儲(chǔ)部承認(rèn)在入庫(kù)清點(diǎn)、暫估入庫(kù)問(wèn)題和盤點(diǎn)中存在的問(wèn)題，但不承認(rèn)我們對(duì)于產(chǎn)生原因的分析，他們堅(jiān)持認(rèn)為，出現(xiàn)這些問(wèn)題的主要原因是他們的工作量較大，時(shí)間性要求較強(qiáng)，而他們的定員人數(shù)過(guò)少，無(wú)力完全執(zhí)行規(guī)定管理控制程序。
三、 生產(chǎn)和成本計(jì)算循環(huán)
貴公司在生產(chǎn)和成本循環(huán)的內(nèi)部控制流程見(jiàn)圖三
(生產(chǎn)和成本計(jì)算循環(huán)內(nèi)部控制流程圖)
從上圖可以看出，貴公司在生產(chǎn)和成本控制方面的內(nèi)部控制制度強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)消耗的控制和成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。這些制度基本上也得到了實(shí)施執(zhí)行。在這個(gè)循環(huán)存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：
(一) 生產(chǎn)和成本計(jì)算循環(huán)內(nèi)部控制制度符合性方面
1、 對(duì)于價(jià)值較低的標(biāo)準(zhǔn)件、工具的生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)過(guò)于繁瑣。制度規(guī)定，生產(chǎn)車間及其他輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用所有的庫(kù)存物資都要填寫領(lǐng)料單，由倉(cāng)儲(chǔ)部根據(jù)生產(chǎn)需要批準(zhǔn)發(fā)放庫(kù)存物資。這對(duì)于專用的生產(chǎn)材料和貴重材料來(lái)說(shuō)是必要的，但對(duì)于通用的、價(jià)值較低的標(biāo)準(zhǔn)件和工具來(lái)說(shuō)是沒(méi)有必要的。因?yàn)樯a(chǎn)中經(jīng)常用到這些標(biāo)準(zhǔn)件和工具，用多少領(lǐng)多少，雖然可以降低生產(chǎn)消耗，但給倉(cāng)儲(chǔ)部造成的工作量會(huì)大大提高，貴公司倉(cāng)儲(chǔ)部與庫(kù)存物資發(fā)出有關(guān)的工作人員比同行業(yè)相同規(guī)模的企業(yè)多四名，主要原因就在于此。我們測(cè)算，2002年貴公司因?qū)嵭写隧?xiàng)制度，可以降低標(biāo)準(zhǔn)件、工具的消耗35，000元，而多付出的工資費(fèi)用卻要增加80，000元，多支付45，000元。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是該項(xiàng)制度的設(shè)計(jì)者過(guò)于強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)消耗成本，沒(méi)有考慮到為達(dá)到目標(biāo)所需付出的代價(jià)。
我們建議：對(duì)于貴公司生產(chǎn)過(guò)程中常用的通用標(biāo)準(zhǔn)件、小工具等物資可以采用預(yù)算管理的辦法，由生產(chǎn)部根據(jù)需要一次性領(lǐng)用一個(gè)生產(chǎn)周期的需要量，具體的消耗量由生產(chǎn)部去控制，由此可節(jié)省成本45，000元。
2、 生產(chǎn)成本的計(jì)算方法過(guò)于細(xì)致，導(dǎo)致核算成本過(guò)大。貴公司的生產(chǎn)成本核算采用品種法，為了準(zhǔn)確，不僅把每一種產(chǎn)品作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，而且把每一種產(chǎn)品的每一個(gè)規(guī)格也作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象;輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了目前最準(zhǔn)確的代數(shù)分配法。這種成本計(jì)算方法確實(shí)可以提高成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，但為此付出的代價(jià)是財(cái)務(wù)部與成本計(jì)算相關(guān)的人員比行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)多出五人。提高成本計(jì)算準(zhǔn)確性的經(jīng)濟(jì)意義有多大難以確認(rèn)，但增加五名工作人員就要多付出100，000元的費(fèi)用。產(chǎn)生問(wèn)題的原因與前述相同。
我們建議，放棄這種過(guò)于繁瑣、過(guò)于細(xì)致的成本計(jì)算方法，改為目前大多數(shù)同行業(yè)企業(yè)通用的成本計(jì)算方法，雖然準(zhǔn)確性有所降低，但降低成本的作用是非常明顯的。
3、 生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢品及邊角余料的處理沒(méi)有規(guī)定。在生產(chǎn)過(guò)程中不可避免地會(huì)產(chǎn)生廢品和邊角余料，對(duì)于廢品產(chǎn)生的責(zé)任和廢品的處理會(huì)影響到貴公司的生產(chǎn)效率的進(jìn)步和生產(chǎn)成本的變動(dòng);邊角余料的處理會(huì)影響到生產(chǎn)成本的變動(dòng)、環(huán)保法規(guī)的遵循和生產(chǎn)車間的利益。據(jù)我們檢查，貴公司2002年共發(fā)生廢品2，500件，由此影響的成本為2，800，000元，其中可折解重復(fù)使用的價(jià)值1，780，000元。邊角余料已由生產(chǎn)車間處理給廢品收購(gòu)商，取得處理款156，396元，此款已收入生產(chǎn)車間，并已作為機(jī)動(dòng)獎(jiǎng)金發(fā)給生產(chǎn)車間的有關(guān)人員。這種做法對(duì)貴公司的不利影響是巨大的，產(chǎn)生如此巨額的廢品成本無(wú)人處理，會(huì)助長(zhǎng)廢品的進(jìn)一步增加;邊角余料處理款不交財(cái)務(wù)部統(tǒng)一處理，會(huì)助長(zhǎng)各部門謀取非法利益的積極性，長(zhǎng)此以往，貴公司整體的利益將會(huì)受到極大的損害。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，貴公司有關(guān)部門認(rèn)為，各生產(chǎn)車間已實(shí)施了成本目標(biāo)預(yù)算考核制度，各生產(chǎn)車間成本的高低會(huì)影響到自身的經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)管理的重要性。
我們建議，應(yīng)盡快建立并實(shí)施廢品責(zé)任處理制度和邊角余料的統(tǒng)一處理制度，將廢品成本和邊角余料回收成本與生產(chǎn)成本目標(biāo)考核緊密結(jié)合起來(lái)。
(二) 現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循性方面存在的'問(wèn)題
1、 員工招聘錄用控制執(zhí)行不力。制度規(guī)定，各單位、部門需要增加員工，應(yīng)由該部門提出增加員工申請(qǐng)，提交增加員工的理由，報(bào)人事部申核后交總經(jīng)理批準(zhǔn)。但此項(xiàng)制度在貴公司執(zhí)行得很不理想，據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司2002年各部門增加員工的申請(qǐng)數(shù)為368人，實(shí)際增加員工368人，而且各部門的實(shí)際增加人數(shù)恰好等于其申請(qǐng)人數(shù)，這就意味著，只要各部門提出增加員工申請(qǐng)，都能得到保證，而對(duì)于申請(qǐng)的合理性、必要性，人事部并沒(méi)有考核和審查。據(jù)我們實(shí)際調(diào)查測(cè)算，在2002年增加的員工中，至少有49名是不必要的，由此給貴公司增加的人工成本是68萬(wàn)元。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，人事部認(rèn)為，各部門已實(shí)施了費(fèi)用預(yù)算考核，各部門出于對(duì)自身利益的考慮，不會(huì)沒(méi)有理由地增加員工，一旦申請(qǐng)?jiān)黾?，他們一定是必須，人事部的審核只不過(guò)是個(gè)形式而已。
我們建議，人事部應(yīng)切實(shí)承擔(dān)起員工招聘錄用控制的職責(zé)，在審批各部門提交的增加員工申請(qǐng)時(shí)，必須認(rèn)真審查申請(qǐng)部門提交的申請(qǐng)資料，按崗位職責(zé)說(shuō)明書和生產(chǎn)工藝文件及生產(chǎn)任務(wù)單的標(biāo)準(zhǔn)，復(fù)算申請(qǐng)部門的員工需要量，并以此為標(biāo)準(zhǔn)確定是否批準(zhǔn)增加員工的申請(qǐng)。
2、 領(lǐng)用材料計(jì)價(jià)、成本計(jì)算方法各期不一致，財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重背離公司實(shí)際情況。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)保持一致性，一種方法一旦被采用，沒(méi)有特殊的原因并報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，不得隨意變更。貴公司在這方面執(zhí)行情況較差。據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司在2002年內(nèi)就對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)先后使用了先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法，人為造成生產(chǎn)成本下降1，200萬(wàn)元。成本計(jì)算時(shí)，實(shí)際領(lǐng)用材料與領(lǐng)料單不符，采用價(jià)格差調(diào)減成本1，500萬(wàn)元。生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品完工約當(dāng)量隨意調(diào)節(jié)，并沒(méi)有按實(shí)際情況列示，導(dǎo)致目前生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的單位成本已經(jīng)高于完工產(chǎn)品成本，由此降低的完工產(chǎn)品成本達(dá)到850萬(wàn)元。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，貴公司對(duì)各部門及各級(jí)管理人員采用預(yù)算考核管理，在無(wú)法完成考核任務(wù)的條件下，貴公司部分管理人員為了自身的眼前利益，放棄了對(duì)原則的遵守。貴公司正在申請(qǐng)上市，此種做法如不能及時(shí)改變，很有可能受到法律訴訟。
我們建議，貴公司應(yīng)督促各部門切實(shí)執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，采用聘請(qǐng)外部社會(huì)中介審計(jì)的方法檢查發(fā)現(xiàn)和防止成本隨意調(diào)節(jié)現(xiàn)象的存在。
3、 部分生產(chǎn)人員不認(rèn)真遵守生產(chǎn)工藝文件的要求。在生產(chǎn)過(guò)程中遵守生產(chǎn)工藝文件是保證產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率的基本要求，但據(jù)我們觀察發(fā)現(xiàn)，在部分生產(chǎn)人員中存在不遵守生產(chǎn)工藝文件的現(xiàn)象。例如，在組裝車間的最后組裝工序的工藝文件中，要求將組裝螺絲正擰8圈然后反擰一圈，而部分生產(chǎn)人員只是正擰7.5圈，甚至只正擰5圈;車床在生產(chǎn)員工交接班時(shí)，工藝文件要求檢查并加注潤(rùn)滑油以保證車床的使用壽命，但部分生產(chǎn)員工卻不遵守這項(xiàng)規(guī)定;工藝文件規(guī)定，生產(chǎn)工具使用完畢，應(yīng)放在規(guī)定的位置以便其他人使用，但部分生產(chǎn)員工卻按照個(gè)人的習(xí)慣，怎么放的都有。諸如此類的現(xiàn)象大量存在，如不及時(shí)改變，將嚴(yán)重影響貴公司的產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。
產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，貴公司生產(chǎn)部門和技術(shù)部門對(duì)生產(chǎn)員工的工藝紀(jì)律方面的培訓(xùn)和監(jiān)督不力，不重視工藝文件對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率的影響。
我們建議，選擇合適時(shí)間對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)員工進(jìn)行工藝文件重要性教育，開(kāi)設(shè)培訓(xùn)班和咨詢小組對(duì)生產(chǎn)工藝文件規(guī)定的各種工藝要求所生產(chǎn)產(chǎn)品的意義進(jìn)行講解，明確遵守工藝文件對(duì)生產(chǎn)員工個(gè)人利益的影響。
(三) 相關(guān)部門反饋意見(jiàn)
1、 倉(cāng)儲(chǔ)部確認(rèn)，他們對(duì)于低價(jià)值物資的領(lǐng)用手續(xù)問(wèn)題早已不滿，同意我們提出的改進(jìn)意見(jiàn)，正在與財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)車間商討我們提出建議的操作方法。
2、 財(cái)務(wù)部承認(rèn)成本核算方面的確存在如我們所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，但他們說(shuō)，作為專業(yè)人員他們知道這樣做是不可以的，但他們之所以這樣做是為了公司整體的利益，他們不愿意獨(dú)立承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任。
財(cái)務(wù)部對(duì)我們提出的成本計(jì)算方法過(guò)于繁瑣的指責(zé)表示同意，并強(qiáng)調(diào)他們也是按制度辦事，至于為什么設(shè)計(jì)這樣的成本計(jì)算方法，他們表示不清楚。
3、 生產(chǎn)車間對(duì)于我們提出的員工不遵守工藝文件問(wèn)題表示認(rèn)可，但不同意我們的產(chǎn)生原因分析。他們認(rèn)為，工藝文件當(dāng)然應(yīng)當(dāng)遵守，但需要時(shí)間對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，員工了解并熟練掌握這些工藝文件規(guī)定需要一定的周期。
生產(chǎn)車間承認(rèn)存在廢品和邊角余料問(wèn)題，但他們強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生的廢品只占全部產(chǎn)量的3%，已達(dá)到同行業(yè)的較高水平，進(jìn)一步降低廢品難度很大;他們強(qiáng)調(diào)，邊角余料處理收入用作獎(jiǎng)金分配，是經(jīng)過(guò)總經(jīng)理同意的，原因是生產(chǎn)車間工作條件差，勞動(dòng)強(qiáng)度大，生產(chǎn)車間員工收入水平低于他們所付出的勞動(dòng)代價(jià)，這筆獎(jiǎng)金只不過(guò)是對(duì)他們的補(bǔ)償。
4、 人事部承認(rèn)在員工增加方面審核工作未遵守規(guī)定，但他們堅(jiān)持認(rèn)為，由于他們?cè)谂c生產(chǎn)有關(guān)的專業(yè)技術(shù)方面存在缺陷，他們沒(méi)有能力審核各部門增加員工的合理性。
四、 貨幣資金控制循環(huán)
貴公司有關(guān)貨幣資控制的內(nèi)部控制流程見(jiàn)圖四
貨幣資金內(nèi)部控制流程圖
從上圖中可以看出，貴公司在貨幣資金的管理控制方面，制度的建設(shè)是很健全的。我們對(duì)貴公司現(xiàn)有的有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制流程進(jìn)行了詳細(xì)地檢查，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)明顯的制度缺陷。對(duì)貴公司有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，我們對(duì)每一類業(yè)務(wù)都進(jìn)行了抽查，發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，現(xiàn)將這些問(wèn)題詳述如下：
1、 銀行存款余額調(diào)節(jié)未實(shí)現(xiàn)分離。制度規(guī)定，每月月初，財(cái)務(wù)部都應(yīng)指定一名員工對(duì)出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況應(yīng)立即向財(cái)務(wù)部主管匯報(bào)。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財(cái)務(wù)部指定人員只是在已編制完畢的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上蓋印，并沒(méi)有實(shí)際編制或檢查。這就存在出納員挪用公款的可能性。我們?cè)?002年8月份的銀行存款業(yè)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，2002年8月2日有一筆款項(xiàng)，金額150萬(wàn)元出賬，2002年8月29日，這筆款項(xiàng)又全額入賬，這兩筆業(yè)務(wù)在貴公司開(kāi)戶銀行提供的銀行對(duì)賬單中有反映，而在貴公司的所有賬簿中都沒(méi)有反映，說(shuō)明這筆金額為150萬(wàn)元的款項(xiàng)有可能曾被挪用。
2、 支票與印鑒沒(méi)有實(shí)現(xiàn)分離。制度規(guī)定，支票由出納員保管并填寫，印鑒由財(cái)務(wù)主管或其指定人員保管并鑒章。據(jù)我們觀察，貴公司的支票和印鑒都由出納員一個(gè)人掌握，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)規(guī)定的分離，雖然經(jīng)檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)貨幣資金的非法開(kāi)支，但存在這種可能性。
3、 特殊支出管理控制制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，貴公司所有的固定資產(chǎn)支出和與個(gè)人生活消費(fèi)有關(guān)的大額資產(chǎn)性開(kāi)支都必須取得董事會(huì)的書面指令。但在貴公司2002年發(fā)生的342筆此類支出中，有27筆沒(méi)有董事會(huì)的書面指令，總金額達(dá)86萬(wàn)元。
4、 員工占用公司資金過(guò)多，現(xiàn)金管理制度沒(méi)有被認(rèn)真執(zhí)行。制度規(guī)定，員工個(gè)人因出差等公事需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以向公司財(cái)務(wù)部借款，但在與借款相關(guān)的事務(wù)結(jié)束后，應(yīng)立即辦理報(bào)銷結(jié)賬手續(xù)，否則應(yīng)從其工資中扣除。據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司個(gè)人欠款已達(dá)153萬(wàn)元，產(chǎn)生的原因多數(shù)都與報(bào)銷不及時(shí)而扣款政策未執(zhí)行有關(guān)。
上述問(wèn)題的產(chǎn)生，都是由于有關(guān)人員對(duì)其產(chǎn)生的后果認(rèn)識(shí)不足，貴公司有關(guān)方面又缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致問(wèn)題越發(fā)嚴(yán)重。
財(cái)務(wù)部對(duì)此問(wèn)題的解釋是，這些問(wèn)題都是所有企業(yè)的通病，他們這樣做更多的是出于習(xí)慣和方便，但出現(xiàn)這么多問(wèn)題，后果如此嚴(yán)重卻從來(lái)沒(méi)有想到。
組織結(jié)構(gòu)圖
流程圖圖例
1. 過(guò)程.活動(dòng).工作為
2.一式一份文件為
3.一式多份文件為
4.由……至……為
5.核對(duì)為
6.業(yè)務(wù)起點(diǎn)
7. 存檔
采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制流程圖 表一
供應(yīng)科
倉(cāng)庫(kù) 車間 財(cái)務(wù)科
供應(yīng)單位送來(lái)發(fā)票
符號(hào)說(shuō)明：
業(yè)務(wù)起點(diǎn) 存檔 合并文件 30
銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制流程圖
銷售科
倉(cāng)庫(kù) 裝運(yùn)部門 車間 財(cái)務(wù)科
接受客戶訂單
入庫(kù)
賒銷 現(xiàn)銷
授權(quán)
發(fā)貨
產(chǎn)成品出庫(kù)
符號(hào)說(shuō)明：
業(yè)務(wù)起點(diǎn) 存檔 合并文件 30
銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制流程圖
銷售科
倉(cāng)庫(kù) 裝運(yùn)部門 車間 財(cái)務(wù)科
接受客戶訂單
入庫(kù)
賒銷 現(xiàn)銷
授權(quán)
發(fā)貨
產(chǎn)成品出庫(kù)
貨幣資金付款業(yè)務(wù)流程圖
各部門
是 否
授權(quán)范圍內(nèi) 超出授權(quán)范圍
審核后付款
篇五 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告
1.工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告
根據(jù)《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定和我局審計(jì)工作安排,我局派出審計(jì)組于5月21日至7月3日,對(duì)縣城市文化廣場(chǎng)工程項(xiàng)目竣工決算情況進(jìn)行了審計(jì),現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：
一、基本情況
縣城市文化廣場(chǎng)是我縣既造福當(dāng)代、又利在千秋的一項(xiàng)德政工程、民心工程。該工程項(xiàng)目位于縣城南二環(huán)路與中都大街交匯處，實(shí)際占地70641.63平方米?？h委縣政府對(duì)該工程十分重視，建設(shè)局專門成立了現(xiàn)場(chǎng)指揮部，負(fù)責(zé)整個(gè)工程的具體實(shí)施，進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)、技術(shù)指導(dǎo)和質(zhì)量監(jiān)督。該工程由北京清華城市規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃設(shè)計(jì)，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式，由山東百卉園林科技有限公司中標(biāo)承建。廣場(chǎng)總投資1257.61萬(wàn)元,于7月7日開(kāi)工建設(shè)，7月1日竣工。
該工程在設(shè)計(jì)過(guò)程中充分整合了我縣濃厚的文化資源，規(guī)劃設(shè)計(jì)了釋文化園、儒文化園、運(yùn)河文化園、當(dāng)代文化園四個(gè)園區(qū)，成為展示特色文化的窗口、宣傳文化旅游的城市名片、青少年教育基地，同時(shí)，也為城區(qū)居民提供了游玩娛樂(lè)、休閑健身、怡情養(yǎng)性的美好去處。
廣場(chǎng)整體工程完成硬化鋪裝17243.75平方米，綠化工程面積49201.52平方米，水池面積4196.36平方米,鋪設(shè)地下電纜11320米、排水管道201.1米，供水管道3762.1米，安裝立柱式草坪燈、激光射燈、投光燈、地?zé)舻葻艟?36盞，并形成了供電自控系統(tǒng)，功能齊全。
二、審計(jì)實(shí)施情況
此次審計(jì)，審計(jì)組嚴(yán)格按照《審計(jì)法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在進(jìn)行充分細(xì)致的審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定了切合實(shí)際的審計(jì)實(shí)施方案，采取了必要的審計(jì)程序和適當(dāng)?shù)姆椒?。充分?yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)與互連網(wǎng)技術(shù)，使用了《審計(jì)底稿處理系統(tǒng)》和《建審系統(tǒng)》。根據(jù)縣政府要求，審計(jì)組對(duì)該工程進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)跟蹤，并委派一人現(xiàn)場(chǎng)蹲點(diǎn)，對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)記錄，從源頭上取得第一手資料。針對(duì)施工變更大，工程項(xiàng)目多的實(shí)際，以施工圖紙為參考資料，審計(jì)人員與甲、乙雙方共同對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行實(shí)測(cè)實(shí)量，確定了工程量，并根據(jù)甲乙雙方考察所簽訂的材料價(jià)格，最終合理確定了工程造價(jià)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這次審計(jì)共投入120個(gè)工作日，召開(kāi)座談會(huì)3次，查閱憑證8本，帳薄4本，審計(jì)工程結(jié)算書40余份，通過(guò)全體審計(jì)組成員的共同努力，圓滿完成了本次審計(jì)任務(wù)。
三、審計(jì)情況
1、工程投資總額
經(jīng)審計(jì)核實(shí)，該工程投資總額為1257.61萬(wàn)元，其中：廣場(chǎng)、路面硬化鑲貼148.89萬(wàn)元，綠化工程191.94萬(wàn)元，水池子121.53萬(wàn)元，經(jīng)卷、竹簡(jiǎn)303.13萬(wàn)元，廣場(chǎng)電氣99.77萬(wàn)元，給排水40.13萬(wàn)元，人行道及卷簡(jiǎn)前后種植磚68.80萬(wàn)元，蓮花雕塑93.31萬(wàn)元,膜結(jié)構(gòu)25.27萬(wàn)元，頂管14.64萬(wàn)元，旗桿2.37萬(wàn)元，彩色噴泉16.99萬(wàn)元,戶外廣告牌46.55萬(wàn)元，景觀塔26.74萬(wàn)元,管理室4.20萬(wàn)元,拱、平橋13.96萬(wàn)元,變壓器12.00萬(wàn)元,其他零星工程17.39萬(wàn)元，征集文聯(lián)費(fèi)用10.00萬(wàn)元。
2、資金來(lái)源及工程支出情況
截止到審計(jì)日，資金來(lái)源共計(jì)470萬(wàn)元,全部為政府的財(cái)政撥款。已完成工程支出470萬(wàn)元，其中：預(yù)付山東百卉園林科技有限公司448萬(wàn)元，支電力公司變壓器工程款12萬(wàn)元，支征集文聯(lián)費(fèi)用10萬(wàn)元。
3、工程結(jié)算造價(jià)審核情況
根據(jù)山東百卉園林科技有限公司提供的結(jié)算資料及審計(jì)跟蹤記錄，甲乙雙方考察確定的材料價(jià)格及有關(guān)文件規(guī)定，工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果如下:原報(bào)結(jié)算造價(jià)16894603.41元，審定后結(jié)算造價(jià)12356112.65元，審減金額4538490.76元，審減率26.86％。
4、資金缺口情況
該工程項(xiàng)目投資總額為1257.61萬(wàn)元。截至到審計(jì)日，已到位資金470萬(wàn)元，資金缺口787.61萬(wàn)元。
四、審計(jì)評(píng)價(jià)
經(jīng)審計(jì)認(rèn)為，縣建設(shè)局及山東百卉園林科技有限公司在縣委、縣政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在該項(xiàng)目建設(shè)中高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，克服時(shí)間緊、任務(wù)重、資金短缺的困難，積極組織施工，加班加點(diǎn)，晝夜奮戰(zhàn)，使整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)順利完成。新建成的城市文化廣場(chǎng)布局嚴(yán)謹(jǐn)、景觀豐富、交相輝映、獨(dú)具特色，形成了我縣面積、文化品位極高、功能設(shè)施齊全、環(huán)境優(yōu)美怡人的城市大客廳。為我縣的城市建設(shè)乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展將會(huì)起到積極的推動(dòng)作用。但在工程建設(shè)過(guò)程中還存有工程合同的簽訂不夠規(guī)范；有些隱蔽工程簽證不夠及時(shí)；苗木栽植死亡率過(guò)高；工程投資規(guī)模超概算的問(wèn)題，望在以后的工程建設(shè)和管理中加以改進(jìn)和提高。
五、審計(jì)建議
根據(jù)工程審計(jì)情況，對(duì)以后的工作提出以下建議：
1、慎重簽訂施工合同涉價(jià)條款。建設(shè)雙方均應(yīng)高度重視合同涉價(jià)條款的訂立，嚴(yán)格按照《建設(shè)工程施工合同條件》和《建設(shè)工程施工合同協(xié)議條款》的規(guī)定簽訂合同。措辭上要仔細(xì)斟酌，語(yǔ)言要周密，雙方責(zé)任權(quán)力明確具體，尤其涉及工程結(jié)算的有關(guān)問(wèn)題，均應(yīng)在合同中加以明確，防止出現(xiàn)歧義，以免結(jié)算審計(jì)時(shí)帶來(lái)爭(zhēng)議和困難。
2、加強(qiáng)對(duì)文化廣場(chǎng)的日常管理和維護(hù)，減少苗木的死亡率，并適時(shí)做好苗木的補(bǔ)種工作，使文化廣場(chǎng)確實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的美化效益、凈化效益和文化效益。
3、財(cái)政部門應(yīng)積極籌措資金，彌補(bǔ)資金缺口。建設(shè)局應(yīng)積極做好有關(guān)稅金的代扣代繳工作，同時(shí)扣繳有關(guān)城建規(guī)費(fèi)。
4、進(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)劃管理，細(xì)化可行性研究，強(qiáng)化概算約束，同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目的`法制化建設(shè)，建立健全“決算科學(xué)、投向合理、運(yùn)作規(guī)范、監(jiān)督嚴(yán)格”的投資項(xiàng)目管理機(jī)制。使政府投資項(xiàng)目管理有法可依、有章可循。
2.工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告
根據(jù)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》的規(guī)定，按照年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，20xx年10月8日至10月22日，我局對(duì)深圳市鹽田區(qū)人民政府鹽田街道辦事處(以下簡(jiǎn)稱鹽田街道辦)送審的華僑新村二期小區(qū)排水管網(wǎng)改造工程項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)工作得到該單位的支持和配合，審計(jì)實(shí)施工作進(jìn)展比較順利。審計(jì)過(guò)程中查閱了該單位提供的工程竣工資料和報(bào)表、賬冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證及合同等資料。鹽田街道辦對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料及其他證明資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，深圳市鹽田區(qū)審計(jì)局的責(zé)任是依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。
一、基本情況
華僑新村二期小區(qū)排水管網(wǎng)改造工程項(xiàng)目經(jīng)深鹽發(fā)改〔20xx〕267號(hào)文件批準(zhǔn)立項(xiàng)，計(jì)劃投資31萬(wàn)元，資金來(lái)源為國(guó)土基金，項(xiàng)目建設(shè)單位是鹽田街道辦。工程于20xx年11月23日開(kāi)工，20xx年1月20日通過(guò)竣工驗(yàn)收，質(zhì)量驗(yàn)收等級(jí)為合格。
二、審計(jì)結(jié)果、跟蹤審計(jì)情況和審計(jì)評(píng)價(jià)
(一)審計(jì)結(jié)果
該項(xiàng)目竣工決算送審金額為282,378.73元。經(jīng)審計(jì)，審定金額為282,378.73元，本次決算審計(jì)無(wú)核減。
(二)跟蹤審計(jì)情況
在對(duì)該項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)過(guò)程中，完成結(jié)算審計(jì)一項(xiàng)，出具審計(jì)報(bào)告一份，送審金額281,971.57元，審定金額265,363.31元，核減16,608.26元，核減率5.89%。
(三)審計(jì)評(píng)價(jià)
審計(jì)結(jié)果表明，建設(shè)單位在項(xiàng)目管理方面，基本能夠按照基建程序?qū)嵤┎⒐芾眄?xiàng)目，工程資料齊全;在財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算方面，會(huì)計(jì)資料較完整，所披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映了建設(shè)資金的來(lái)源和運(yùn)用情況;在投資計(jì)劃執(zhí)行方面，該項(xiàng)目計(jì)劃投資31萬(wàn)元，實(shí)際投資28.24萬(wàn)元。
三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題
未按規(guī)定時(shí)限報(bào)審竣工決算。
該工程于20xx年1月20日竣工驗(yàn)收，建設(shè)單位于20xx年10月8日?qǐng)?bào)審本項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。與《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》第二十八條“建設(shè)、施工等與項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的單位，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完成竣工驗(yàn)收之日起九十日內(nèi)，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交決算資料”的規(guī)定不符。
建設(shè)單位今后建設(shè)的項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，應(yīng)及時(shí)整理項(xiàng)目決算資料，報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)。
3.工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告
我們接受委托，自2023年8月9日至8月21日對(duì)xxx有限責(zé)任公司三期工程決算進(jìn)行了審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱xxx三期工程)。審計(jì)工作在xxx公司領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門配合下，按計(jì)劃完成。
一、工程概況
xxx三期工程建設(shè)項(xiàng)目是以xx集團(tuán)生產(chǎn)的煤泥和劣質(zhì)煤為燃料，實(shí)現(xiàn)熱電聯(lián)產(chǎn)的能源建設(shè)項(xiàng)目。該項(xiàng)目的建設(shè)，既可滿足xx市供熱需要又體現(xiàn)了國(guó)家現(xiàn)行能源和環(huán)保政策。項(xiàng)目建成將為xxx公司實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，具有較大作用。
xxx三期工程于xxxx年x月破土動(dòng)工(鍋爐基礎(chǔ)施工)xxxx年xx月全部工程竣工，經(jīng)單機(jī)試運(yùn)行、調(diào)試于xxxx年x月歷時(shí)十個(gè)月，全部工程達(dá)到聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)條件。
二、建設(shè)項(xiàng)目管理
(一)、立項(xiàng)及批準(zhǔn)情況
1、三期工程于xxxx年x月xx日經(jīng)xx市發(fā)展和改革局(xxxxx[xxxx]xx號(hào))文對(duì)建筑工程批準(zhǔn)立項(xiàng)。批準(zhǔn)建設(shè)面積x,xxx㎡，總投資xxx萬(wàn)元。
2、三期安裝工程中的一臺(tái)xxxx發(fā)電機(jī)組系xxxx年x月xx日省發(fā)展改革委員會(huì)(xxxx[xxxx]xxx號(hào))文件批準(zhǔn)《遼寧xxxx有限公司xx萬(wàn)噸/年清潔焦化工程可行性研究報(bào)告》中批復(fù)同意建設(shè)x臺(tái)xxxxxxxx汽輪發(fā)電機(jī)組中的項(xiàng)目，該工程于xxxx年xx月建成投產(chǎn)一臺(tái)，剩余一臺(tái)汽輪發(fā)電機(jī)組及配套項(xiàng)目列入三期工程。
3、三期工程新建一臺(tái)xxx噸/h次高壓中溫煤泥和劣質(zhì)煤混燒鍋爐及其配套工程項(xiàng)目建議和可研報(bào)告已報(bào)xx市有關(guān)部門備案。
(二)、可研報(bào)告與初步設(shè)計(jì)
1、煤炭工業(yè)部xx設(shè)計(jì)研究院于xxxx年x月編制出版了《xxxxx三期工程可行性研究報(bào)告》xxxx年x月xx日經(jīng)xx集團(tuán)公司組織審查批準(zhǔn)：三期工程建設(shè)規(guī)模為xxx噸/h次高壓中溫煤泥和劣質(zhì)煤混燒循環(huán)流化鍋爐x臺(tái)，xxmw汽輪發(fā)電機(jī)組x臺(tái)。估算投資為x,xxx萬(wàn)元，投資回收期為x.x年，內(nèi)部收益率為xx.xx%。建設(shè)工期為x年。
2、xxxx年x月由煤炭部xx設(shè)計(jì)研究院編制出版了《xxxxx三期工程初步設(shè)計(jì)》：設(shè)計(jì)建設(shè)規(guī)模為xxx噸/h次高壓中溫煤泥和劣質(zhì)煤混燒循環(huán)流化床鍋爐x臺(tái)，xxmw背壓式汽輪發(fā)電機(jī)組x臺(tái)，建筑面積x,xxx㎡。初步設(shè)計(jì)工程總投資為x,xxx萬(wàn)元。初步設(shè)計(jì)的建設(shè)工期為x個(gè)月。
(三)、工程和招投標(biāo)管理
xxxxx三期工程，從材料采購(gòu)到設(shè)備訂貨，從土建施工到設(shè)備安裝，90%以上實(shí)行了招、投標(biāo)。工程建設(shè)實(shí)現(xiàn)了科學(xué)、節(jié)儉、有效、合理施工，并實(shí)現(xiàn)了全過(guò)程質(zhì)量監(jiān)督。按時(shí)完成了建設(shè)任務(wù)并節(jié)約了大量建設(shè)資金。
二、投資完成情況
1、工程投資完成情況
xxxx三期工程建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)總投資x,xxx萬(wàn)元，竣工決算報(bào)審x,xxx萬(wàn)元，經(jīng)竣工決算審計(jì)審定項(xiàng)目總投資為x,xxx萬(wàn)元。節(jié)余資金x,xxx萬(wàn)元。
2、投資概算與實(shí)際投資差異分析
上表分析結(jié)果：建筑和安裝工程超出概算xxx萬(wàn)元，設(shè)備投資和其他費(fèi)用節(jié)約x,xxx萬(wàn)元。貸款利息節(jié)約xxx萬(wàn)元，鋪底流動(dòng)資金節(jié)約xx萬(wàn)元?？偼顿Y節(jié)約x,xxx萬(wàn)元。
建安工程費(fèi)超概的主要原因是超規(guī)摸、超標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計(jì)變更造成的。設(shè)備投資節(jié)約的原因：主要是價(jià)格變動(dòng)影響的。此外，在資金管理上充分發(fā)揮老企業(yè)的優(yōu)勢(shì)通過(guò)調(diào)劑挖潛節(jié)約了流動(dòng)資金。
三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
1、初步設(shè)計(jì)概算x,xxx萬(wàn)元，比可研報(bào)告估算x,xxx萬(wàn)元增加了x,xxx萬(wàn)元，超出估算投資的.xx.xx%。
2、初步設(shè)計(jì)建筑面積x,xxx㎡超出xx市批準(zhǔn)的建筑面積x,xxx㎡的x,x倍。
3、提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大面積、設(shè)計(jì)漏項(xiàng)、計(jì)價(jià)偏低等問(wèn)題較多，初步統(tǒng)計(jì)由于上述原因使建設(shè)成本增加xxx萬(wàn)元。(見(jiàn)下表)
4、審計(jì)發(fā)現(xiàn)本屬于原固定資產(chǎn)更新改造工程四項(xiàng)和計(jì)劃外工程一項(xiàng)共xxx萬(wàn)元，擠占了三期工程建設(shè)投資。(見(jiàn)下表)
5、其他費(fèi)用與工程費(fèi)竄項(xiàng)二項(xiàng)應(yīng)調(diào)減其他費(fèi)用，調(diào)增建筑工程費(fèi)xx萬(wàn)元。其中：鍋爐間基礎(chǔ)x萬(wàn)元，熱網(wǎng)工程費(fèi)x萬(wàn)元。
6、應(yīng)由三期工程負(fù)擔(dān)的貸款利息xx萬(wàn)元由財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)出記入三期工程投資。
四、審計(jì)建議
1、今后基本建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)堅(jiān)持項(xiàng)目審批程序。建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)應(yīng)控制在可研報(bào)告估算投資總額內(nèi)的原則。
2、應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)應(yīng)總結(jié)教訓(xùn)并引以為戒。
3、規(guī)范建設(shè)成本核算，調(diào)整錯(cuò)誤列入建設(shè)成本的原有固定資產(chǎn)改造工程支出和工程費(fèi)用與其他費(fèi)用竄項(xiàng)的費(fèi)用支出。
